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原材料的核算(★★)
一、科目设置(熟悉)
为了核算原材料，应设置“原材料”科目。
二、按实际成本计价的原材料核算(掌握)
1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：
(1)发票账单已到，并已支付款项的，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”、“预付账款”等科目。
【例13】某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录：
借：在途物资 4700000
应交税费——应交增值税(进项税额) 799000
贷：应付票据 5499000
以后材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录：
借：原材料 4700000
贷：在途物资 4700000
(2)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”等科目。
【例14】甲公司购C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另该厂代垫运输费1000元，货款未付，材料已验收入库。
借：原材料——C材料 501 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 85000
贷：应付账款(585000+1000) 586 000
(3)发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
(4)尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。
【例15】某企业2009年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。应作会计处理为：
1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：
借：原材料 450000
贷：应付账款——暂估应付账款 450000
2月1日，用红字编制相同分录冲销：
借：原材料 450000(红字记账)
贷：应付账款——暂估应付账款 450000(红字记账)
2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：
借：原材料 440000
应交税费——应交增值税(进项税额) 74800
贷：银行存款 514800
