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可供出售金融资产的核算 (★)
一、可供出售金融资产及其确认(熟悉)
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
企业对于持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的计量和核算(掌握)
企业应设置“可供出售金融资产”科目以及“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算可供出售金融资产。可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：
(1)取得时
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。
(2)持有期间
①可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
②资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
③资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融 资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。
(3)处置时
处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动 累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。
【例3】综合例子说明可供出售金融资产核算的全过程
甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 100.2
贷：银行存款 100.2
②2009年末，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8
贷：资本公积——其他资本公积 7.8
③2010年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款 110
资本公积——其他资本公积 7.8
贷：可供出售金融资产——成本 100.2
——公允价值变动 7.8
投资收益 (110-100.2) 9.8
注：转出资本公积7.8万元，是为了将收到的转让款与原始成本相比较，确定最终收益。
【例4】说明可供出售金融资产计提减值
甲公司于2009年7月1日购入股票100万元，作为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
2009年9月30日，该股票的公允价值下降为90万元，则：
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10
2009年12月31日，该股票下跌到60万元，甲公司判断该股票发生了减值：
借：资产减值损失 40(100-60)
贷：资本公积——其他资本公积 10
可供出售金融资产——公允价值变动 30
(注：可供出售金融资产计提减值，是因为不能将发生的减值损失“藏”在资本公积中，而应体现在当期损益里)
