账户的性质和复杂程度。不恰当的会计分录或其他调整可能体现在以下账户中：
　　(1)包含复杂或性质异常的交易的账户;
　　(2)包含重大估计及期末调整的账户;
　　(3)过去易于发生错报的账户;
　　(4)未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户;
　　(5)包含集团内部不同公司间交易的账户
　　(6)其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试。