1.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估。
　　注册会计师识别出的舞弊风险因素和在评估由于舞弊导致的重大错报风险过程中获取的其他信息，可能有助于注册会计师识别需要测试的特定类别的会计分录和其他调整。
　　2.对会计分录和其他调整已实施的控制。
　　在注册会计师已经测试了这些控制运行的有效性的前提下，针对会计分录和其他调整的编制和过账所实施的有效控制，可以缩小所需实施的实质性程序的范围。但应注意的是，注册会计师需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险。
　　3.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质。
　　在很多被审计单位中，交易的日常处理同时涉及人工和自动化的步骤和程序。类似地，会计分录和其他调整的处理过程也可能同时涉及人工和自动化的程序和控制。当信息技术应用于财务报告过程时，会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在。
　　4.虚假会计分录或其他调整的特征。
　　不恰当的会计分录或其他调整通常具有一定的识别特征。这类特征可能包括：
　　(1)分录涉及不相关，异常或很少使用的账户;
　　(2)分录由平时不负责作出会计分录的人员作出;
　　(3)分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述;
　　(4)分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码;
　　(5)分录金额为约整数或尾数一致。