外币衍生金融负债，汇率变动进入公允价值变动损益对吗？

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• 二同学
  交易性金融负债公允价值变动，计入公允价值变动损益，为啥还计入其他综合收益？
  • 姚老师
    这个规定是2017年修订的22号准则的第68条：
    第六十八条企业根据本准则第二十二条和第二十六条规定将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，该金融负债所产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理：
    （一）由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益；
    （二）该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。
    按照本条（一）规定对该金融负债的自身信用风险变动的影响进行处理会造成或扩大损益中的会计错配的，企业应当将该金融负债的全部利得或损失（包括企业自身信用风险变动的影响金额）计入当期损益。
    案例：
    2×17 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行 5 年期债券，面值为 500 000 000 元，票面 年利率为 5%每季度末付息，到期一次性还本。甲公司将该债券指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债。
    假设甲公司发行该债券无其他交易费用，该债券信用评级为 aaa 级，发行时的公允价值等于 面值。甲公司采用 shibor 作为可观察基准利率，2×17 年 1 月 1 日，shibor 为 4%。2×17 年 12 月 31 日，评级公司将甲公司的信用评级下调为 a 级，该债券公允价值为 473 769 002 元，shibor 上升至 5%。假设除信用风险和利率风险之外的因素所导致的该金融负债公允价值变动金额均不重大。
    本例中，2×17 年 12 月 31 日，由甲公司自身信用风险变动所引起的该债券的公允价值变动部分计算如下：
    1. 2×17 年 1 月 1 日，该债券的内含报酬率为 5%(发行时的公允价值等于其面值，因此内含 报酬率等于票面利率），期初可观察基准利率为 4%，则与该金融负债特定相关的部分为 1%。
    2. 2×l7 年 12 月 31 日，该债券未来合同现金流量的折现率为 6%(1%+5%)。该债券合同现金流量现值为 482 674 472 元。
    3. 2×17 年 12 月 31 日，该债券的公允价值与上述合同现金流量现值的差额为 8 905 470元（482 674 472 - 473 769 002)即为信用风险变动引起的金融负债的公允价值变动金额。
• °同学
  交易性金融资产，资产负债表日，将公允价值变动计入公允价值变动损益。等到交易性金融资产出售日期，是将“公允价值变动损益”转回“交易性金融资产—公允价值”变动，还是转入“投资收益”科目？
  • 关老师
    转回投资收益科目。出手交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款、结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
• C同学
  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括衍生金融资产吗？
  • 陈老师
    金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
    　　（1）基础金融工具。基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
    　　（2）衍生工具。衍生工具是指企业会计准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
    　　①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。
    　　②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
    　　③在未来某一日期结算。
    　　2.常见的衍生工具
    　　（1）期货合约。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定存将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。
    　　（2）期权合约。期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。
    　　（3）远期合同。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。
    　　（4）互换合同。互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。
    　　如果某项衍生工具不是作为有效套期关系中的套期工具（即规避风险的工具），且其价值变动的结果对持有该项衍生工具的企业来说“有利可图”，那么也应当归类为交易性金融资产。
    　　可见，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可能是衍生金融资产，也可能是非衍生金融资产。