会计从业《财经法规》第三章重点知识点（2.1）《财经法规》第三章重点知识点（2.2）《财经法规》第三章重点知识点（2.3）《财经法规》第三章重点知识点（2.4）《财经法规》第三章重点知识点（2.5）《财经法规》第三章重点知识点（2.6）《财经法规》第三章重点知识点（2.7）《财经法规》第三章重点知识点（2.8）《财经法规》第三章重点知识点（2.9）《财经法规》第三章重点知识点（2.10）
　　(四)企业所得税应纳税所得额
　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
　　1.收入总额
　　(1)货币形式收入
　　(2)非货币形式收入
 
　　2.不征税收入
　　(1)财政拨款;
　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
 
　　3.免税收入
　　(1)国债利息收入;
　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;
　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入;
　　(4)符合条件的非营利组织的收入;
　　【注意】不征税收入和免税收入要分清。
 
　　【例题·单选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是(　)。
　　A.银行存款利息收入
　　B.财政拨款收入
　　C.境内企业内部处置资产收入
　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入
　　【答案】：D
　　【解析】：选项A 属于应税收入，选项B属于不征税收入，选项C内部处置资产没有脱离企业的主体不属于企业的收入。
 
　　4.准予扣除的项目
　　(1)成本
　　(2)费用
　　(3)税金
　　【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。
　　(4)损失
　　【注意】不包括各种行政性罚款。
 
　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。
　　A.消费税
　　B.营业税
　　C.土地增值税
　　D.增值税
　　【答案】：ABC
　　【解析】：增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。
 
　　5.准予扣除项目的特殊规定
　　(1)业务招待费
　　企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但*6不得超过当年“销售(营业)收入的5‰”。
　　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费*6为(　)元。
　　A.1360
　　B.3000
　　C.3808
　　D.5000
　　【答案】：A
　　【解析】：发生业务招待费的60%为5000×60%=3000元，当年销售收入的5‰为272000×5‰= 1360元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费*6为1360元。
 
　　(2)广告费和业务宣传费
　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售(营业)收入15%”的部分准予扣除;“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。
　　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费*6为(　)元。
　　A.30000
　　B.38080
　　C.40800
　　D.50000
　　【答案】：C
　　【解析】：本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的*6额=272000×15%=40800(元)。
 
　　(3)三项经费

经费名称

扣除标准

特殊规定

职工福利费

不超过工资薪金总额14%

　

工会经费

不超过工资薪金总额2%

　

职工教育经费

不超过工资薪金总额2.5%

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除


 
　　【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。
　　【链接】“广告和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。
 
　　【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为(　)万元。
　　A.106
　　B.97.4
　　C.99.9
　　D.108.5
　　【答案】：B
　　【解析】：

项目

限额（万元）

实际发生额

可扣除额

超支额

工会经费

540×2%=10.8

15

10.8

4.2

职工福利费

540×14%=75.6

80

75.6

4.4

职工教育经费

540×2.5%=13.5

11

11

0

合计

540×18.5%=99.9

106

97.4

8.6


 
　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。
　　(4)公益性捐赠
　　“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。
　　【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入)，非公益性捐赠一律不得扣除。

 
　　【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为(　)万元。
　　A.30
　　B.37.5
　　C.40.5
　　D.45
　　【答案】：C
　　【解析】：则该企业2013年应纳税额=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(万元)。
 
　　6.不得扣除的项目
　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
　　(2)企业所得税税款;
　　(3)税收滞纳金;
　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;
　　【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
　　【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。
　　(5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出;
　　(6)赞助支出;
　　(7)未经核定的准备金支出;
　　(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;
　　(9)与取得收入无关的其他支出。
 
　　【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有(　)。
　　A.税收滞纳金
　　B.银行按规定加收的罚息
　　C.被没收财物的损失
　　D.未经核定的准备金支出
　　【答案】：ACD
　　【解析】：根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。选项B是商业行为可以扣除。
 
　　7.亏损弥补
　　企业纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
　　【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
　　【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。(不考虑所得税税率的变化)
　　A.9.5
　　B.7.5
　　C.8
　　D.8.25
　　【答案】：C
　　【解析】：应纳税所得额=38-1-5=32(万元)
 
　　企业应纳所得税=32×25%=8(万元)。