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北京ABC注册会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，确定财务报表层次重要性水平为30万元，审计工作结束日是2004年3月15日，并于2004年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告，XYZ股份有限公司2003年度会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元,A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项：
(1)2002年末和2003年末应收账款余额分别为1200元和1800元，公司的坏账核算方法采用备抵法，但将坏帐准备比例由2002年的5‰变更为2003年的3 ‰
(2)2003年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定做了相应的会计处理，(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。
(3)2003年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。
2004年查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失为5万元，由于结帐时间在前，公司未在2003年度会计报表中包含着对这一经济业务相应的会计处理。
(4)2003年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为5%。
(5)2004年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求：
(1)假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上
述5个事项， A和B注册会计师应提出何种处理意见?若提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益和利润分配的影响)
(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出相应的处理建议， A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由
(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议， A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由
【答案】：
（1）假定不考虑审计重要性水平，分别针对审计发现的上述5个事项， A和B注册会计师应提出如下意见
①第(1)事项属于“会计估计变更”， A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由;会计估计变更 的影响数
②第(2)事项影响利润总额280万[4200*10%*(8/12)]，应建议公司调整，调整分录为
借：财务费用-利息支出 280
贷：应付债券-应计利息 280
③根据规定上述第(3)事项“已证实资产发生了减损”的事项属于调整事项，该事项影响利润总额40万元(35+5)，应建议公司调整，调整分录：
借：管理费用 35
营业外支出-非常损失 5
贷：待处理财产损溢 40
④第(4)事项影响利润总额4.18万元
[24*(1-5%)/5*(11 / 12)]
应建议公司调整，调整分录：
借：管理费用-折旧费 4.18
贷：累计折旧 4.18
⑤第(5)事项根据规定这类期后事项，“自然灾害导致的资产损失”属于非调整事项，应建议公司在会计报表附注中披露
(2) A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告，因为：
①公司未予调整或披露的(1)、(2)、(3)、(5)这四个事项均属于金额较大或性质严重的，会计处理方法的选用严重违反企业会计准则的规定
②公司审计前利润为300万，考虑审计调整，其实际亏损为24.18(300-280-40-4.18)。如果公司拒绝接受审计调整和披露的建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者
(3) A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告
因为第(4)个事项影响利润4.18万元，远远小于会计报表层次重要性水平30万元，仅就该项应出具无保留意见审计报告第(5)项“非调整事项”由于金额较大，性质较严重，应属于导致注册会计师对其持续经营能力产生重大怀疑的情况，虽然公司接受建议，注册会计师仍有必要在审计报告意见段后增加强调事项段。
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