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法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。因此，会计折旧与税法折旧很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额
4、预计净残值的差异
会计准则 | 税法 |
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核。 | 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 |
差异分析：对于预计净残值，会计与税法都给予了企业较大的职业判断权。但会计规定预计净残值是可以调整的，而税法规定预计净残值一经确定不得变更。 | |
问：已购置固定资产预计净残值和折旧年限的如何处理？
答：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
问：企业取得已足额提取折旧固定资产能否计提折旧的问题
答：因已足额提取折旧固定资产的价值通过提取折旧已全额得到补偿，所以新法第十一条规定已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧从税前扣除。而作为通过拍卖程序拍到已提足折旧固定资产的受让方，由于该资产的所有权已发生了转移，受让方尚未获得价值补偿，因此应允许其在合理的预计可使用年限内计提折旧从税前扣除。
问：企业取得已使用固定资产折旧年限的确认问题
答：参照《国家税务总局关于固定资产原值折旧年限认定问题的批复》（国税函[2003]1095号）和国家税务总局《关于企业所得税若干问题的讨论稿》的精神，对于企业取得的已使用过的固定资产，应当根据适当证据（包括新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素）确定折旧程度，再乘以《实施条例》规定的最低折旧年限，确定该固定资产的预计最低折旧年限。
例如，某建筑公司购买一台使用过的吊车，该吊车已经使用了3年，预计尚可使用6年。该吊车在出售方的原值为80万元，净值为55万元，旧资产的评估价格为50万元，双方确认的转让价格为48.96万元，则建筑公司相关的会计处理为：
借：固定资产489600
贷：银行存款489600
如果不考虑残值，每月的折旧为6800元(489600÷6÷12)
需要注意的是，尚可使用年限为购买方在购买后估计的尚可使用年限，不能错误地理解为税法规定的法定折旧年限扣除出让方已经使用过的年限，因为在实际工作中很难取得出让方已经使用过的具体时间，尤其是当出让方不是资产的*9购买人时更难确定。
5、固定资产修理支出的差异
会计准则 | 税法 |
企业与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；否则应当在发生时计入当期损益 | 固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。且是同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 |
差异分析：如果会计处理时已经资本化，而税务处理时可以费用化，企业也可以先申请纳税调减，同时记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在会计提取折旧时相应调增应纳税所得额。 | |
对于大修理支出，实际工作中应注意把握以下几点：
1．修理支出是指固定资产全年累计发生的修理支出。
2．大修理后的固定资产的尚可使用年限应长于2年。应该从两个方面理解：
（1）大修理支出原则上应按照尚可使用年限摊销，但尚可使用年限应长于2年；
（2）对应的固定资产的折旧年限应相应延长2年以上。
6、固定资产减值准备的差异
会计准则 | 税法 |
固定资产出现减值损失要计提减值准备，且以后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。 | 未经核定的准备金支出，不得在企业所得税前扣除，不得调整该资产的计税基础。 |
差异分析：减值准备不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额；以后会计计提的折旧小于税法计提的折旧时，再相应调减应纳税所得额。 | |
固定资产后续计量差异纳税调整方法：
只需将固定资产减值准备当作会计折旧即可。
本年纳税调整额
=（本期计提折旧+本期计提减值准备）一本期税法折旧
结果如大于零，调增所得；结果如小于零，调减所得。
固定资产处置年度纳税调整额=会计残值一税法残值,结果如大于零，调增所得；结果如小于零，调减所得。
注意：
在对折旧进行纳税调整时，不对会计折旧按固定资产用途进行分解，无论是计入当期损益，还是计入制造费用，只要是本期会计折旧与税法折旧存在差异，就必须依法调整。
【案例分析7】
2007年12月，甲公司购进一台生产用设备，价值1000万元，预计使用年限为5年(税法规定不短于5年)，预计净残值为50万元，采用平均年限法计提折旧。2009年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为350万元，剩余使用年限为2年，预计净残值不变。
甲公司作如下账务处理：
①购进设备
借：固定资产1000
贷：银行存款1000
②2008年应提取折旧190万元［（1000-50）÷5］
借：制造费用190
贷：累计折旧190
解析：会计处理与税务处理一致。
③2009年应提取折旧190万元
借：制造费用190
贷：累计折旧190
2009年末计提减值准备
借：资产减值损失—固定资产减值损失270（1000－190×2－350）
贷：固定资产减值准备270
甲公司在2009年末提取的固定资产减值准备，不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额270万元，同时确认递延所得税资产
借：递延所得税资产67.5
贷：所得税费用67.5
填报：在FB10《资产减值准备项目调整明细表》中第9行第1
列（期初余额）填0——第2列填0——第3列填270万——第4列填270万——第5列纳税调整额＝第3列本期计提额－第2列本期转
回额＝270－0＝270万——转附表3第51行“准备金调整项目”填调增270万。
④2010年和2011年每年应提取折旧150万元［(350－50)÷2］。
借：制造费用150
贷：累计折旧150
税务处理：
甲公司在2009年末提取的固定资产减值准备，不得在税前扣除，此时固定资产的账面价值为350万元，而计税基础为620万元［1000－(190×2)］。
2010年至2012年三年内，甲公司按税法规定每年可在税前提取折旧190万元，而2010年至2011年甲公司实际每年提取折旧为150万元，因此应当每年申报调减应纳税所得额40万元(190－150)，同时转回递延所得税资产。
借：所得税费用10
贷：递延所得税资产10
⑤2012年
会计实际提取的折旧为0，因此应当申报调减应纳税所得额190万元，同时转回递延所得税资产。至此，甲公司因计提减值准备而发生的暂时性差异全部转回(270－40
