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定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
【提示】小企业会计准则下，在建工程转固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下“达到预定可使用状态”的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。
（1）自营工程
自营工程领用工程物资，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目。
在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”科目。
在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品时，也无须计算增值税销项税额。
在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”。
借：库存商品（按照售价或估计售价）
贷：在建工程
销售时：
借：应收账款等
贷：主营业务收入（售价）
借：主营业务成本（售价）
贷：库存商品（售价）
自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。
【例题5·计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2013年3月1日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为600 000元，支付的增值税进项税额为102 000元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为20 000元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额3 400元；计提工程人员工资80 000；11月12日，试生产过程中取得收入10 000元，已经收到款项并存入银行；12月20日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行《小企业会计准则》。
甲公司的会计处理如下：
购入工程物资时：
借：工程物资600 000
应交税费——应交增值税（进项税额）102 000
贷：银行存款702 000
领用工程物资时：
借：在建工程600 000
贷：工程物资600 000
领用生产用原材料时：
借：在建工程20 000
贷：原材料20 000
注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额转出。
计提工程人员工资：
借：在建工程80 000
贷：应付职工薪酬80 000
试生产收入
借：银行存款10 000
贷：在建工程10 000
工程竣工并交付使用：
固定资产的入账金额是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元）
借：固定资产690 000
贷：在建工程690 000
（2）出包工程
出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。
工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。
3.投资者投入的固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
4.融资租入的固定资产
融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
借：在建工程（固定资产）
贷：长期应付款
5.盘盈固定资产
盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
借：固定资产
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
（三）固定资产的后续计量
1.固定资产折旧
（1）小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
小企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡片”上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
2.固定资产的后续支出
（1）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
在固定资产使用过程中发生的日常修理费，
借:制造费用、管理费用
贷:银行存款等
固定资产的大修理支出
借：长期待摊费用
贷：银行存款等
（2）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
【例题6·计算题】某企业拥有一条生产线，原价为1 000 000元，累计已计提折旧为300 000元，账面价值为700 000元；由于生产的产品市场前景好，现
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