企业政策性搬迁单独税务管理和核算案例来源：作者：日期：2013-06-24字号[ 大 中 小 ] 　　甲公司因由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要，搬迁一处厂房（固定资产原值500万元，累计折旧300万元）及其土地使用权（原值300万元，累计摊销200万元），2013年1月3日签约的搬迁合同中约定：搬迁补偿总额为1000万元（其中，对被征用资产价值的补偿800万元，因搬迁、安置而给予的补偿100万元，对停产停业形成的损失而给予的补偿60万元，其他补偿收入40万元）；2013年1月18日收到*9笔搬迁款500万元；2013年2月3日办理资产交接手续，并支付余款。　　另根据保险合同约定于2013年2月5日时获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款100万元。　　2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元，对应的资产成本180万元；由于搬迁处置存货而取得的收入300万元，对应的存货成本270万元，不考虑货物和劳务税等因素。　　2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。　　2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。　　2014年5月15日搬迁完成，新厂房建成投产，总造价500万元。　　一、单独核算方式一　　（一）2013年度单独核算处理（单位：万元）　　1.2013年1月18日取得*9笔搬迁款。　　借：银行存款　　500　　　贷：其他应付款　　500　　2.2013年2月3日交接被搬迁资产及其相关权利证书，签署资产交接确认书（固定资产原值500万元，累计折旧300万元）及其土地使用权（原值300万元，累计摊销200万元）。　　借：其他应付款　　500　　其他应收款　　500　　　贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入　　1000　　借：固定资产清理　　200　　累计折旧　　300　　　贷：固定资产　　500　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出　　200　　　贷：固定资产清理　　200　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出　　100　　无形资产摊销　　200　　　贷：无形资产　　300　　3.2013年2月3日收到搬迁剩余搬迁款。　　借：银行存款　　500　　　贷：其他应收款　　500　　4.2013年2月5日获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款。　　借：银行存款　　100　　　贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入　　100　　5.2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元，对应的资产成本180万元。　　借：银行存款　　200　　　贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（2）搬迁资产处置收入　　200　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出　　180　　　贷：固定资产等　　180　　6.2013年2月28日由于搬迁处置存货而取得的收入300万元，对应的存货成本270万元，不考虑货物和劳务税等因素。　　借：银行存款等　　300　　　贷：产品销售收入　　300　　借：销售成本　　270　　　贷：存货　　270　　7.2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出　　150　　　贷：银行存款等　　150　　（二）2013年度税务处理　　8.甲公司应当自2013年2月3日起至2014年4月30日前，向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记。　　（三）2014年度单独核算处理　　9.2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出　　50　　　贷：银行存款等　　50　　10.2014年5月15日新厂房建成投产，总造价500万元。　　借：固定资产等　　500　　　贷：在建工程等　　500　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（5）结转资本公积　　620　　　贷：资本公积——其他资本公积—政策性搬迁　　620　　注：1000+100+200-200-100-180-150-50=620（万元）　　11.2014年12月31日。　　借：所得税　　155　　　贷：应交企业所得税　　155　　注：620×25%=155（万元）　　（四）2014年度税务处理　　12.甲公司搬迁完成时起至2015年5月31日之前，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料，并在2014年度纳税申报表中纳税调整增加620万元。　　二、单独核算方式二　　（一）2013年度单独核算处理　　1.2013年1月18日签订搬迁合同、协议，取得*9笔搬迁款。　　借：银行存款　　500　　　贷：其他应付款　　500　　2.2013年2月3日交接被搬迁资产及其相关权利证书，签署资产交接确认书（固定资产原值500万元，累计折旧300万元）及其土地使用权（原值300万元，累计摊销200万元）。　　借：其他应付款　　500　　其他应收款　　500　　　贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入　　1000　　借：固定资产清理　　200　　累计折旧　　300　　　贷：固定资产　　500　　借：营业外支出　　200　　　贷：固定资产清理　　200　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出　　200　　　贷：递延收益　　200　　借：递延收益　　200　　　贷：营业外收入　　200　　借：营业外支出　　100　　无形资产摊销　　200　　　贷：无形资产　　300　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出　　100　　　贷：递延收益　　100　　借：递延收益　　100　　　贷：营业外收入　　100　　3.2013年2月3日收到搬迁剩余搬迁款。　　借：银行存款　　500　　　贷：其他应收款　　500　　4.2013年2月3日获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款。　　借：银行存款　　100　　　贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入　　100　　5.2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元，对应的资产成本180万元。　　借：银行存款　　200　　　贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（2）搬迁资产处置收入　　200　　借：营业外支出　　180　　　贷：固定资产等　　180　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出　　180　　　贷：递延收益　　180　　借：递延收益　　180　　　贷：营业外收入　　180　　6.2013年2月28日由于搬迁处置存货而取得的收入300万元，对应的存货成本270万元，不考虑货物和劳务税等因素。　　借：银行存款等　　300　　　贷：产品销售收入　　300　　借：销售成本　　270　　　贷：存货　　270　　7.2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。　　借：应付工资、管理费用等　　150　　　贷：银行存款等　　150　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出　　150　　　贷：递延收益　　150　　借：递延收益　　150　　　贷：营业外收入　　150　　（二）2013年度税务处理　　8.甲公司应当自2013年2月3日起至2014年4月30日前，向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记。　　（三）2014年度单独核算处理　　9.2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。　　借：应付工资、管理费用等　　50　　　贷：银行存款等　　50　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出　　50　　　贷：递延收益　　50　　借：递延收益　　50　　　贷：营业外收入　　50　　10.2014年5月15日新厂房建成投产，总造价500万元。　　借：固定资产等　　500　　　贷：在建工程等　　500　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—转“递延收益”的搬迁后拟新建资产　　500　　　贷：递延收益　　500　　借：专项应付款——××政策性搬迁项目—结转资本公积　　120　　　贷：资本公积——其他资本公积—政策性搬迁　　120　　注：1000+100+200-200-100-180-150-50-500=120（万元）　　11.2014年12月31日。　　借：所得税　　155　　　贷：应交企业所得税　　155　　注：620×25%=155（万元）　　（四）2014年度税务处理　　12.甲公司搬迁完成时起至2015年5月31日之前，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料，并在2014年度纳税申报表中纳税调整增加620万元。在固定资产投入使用、计提折旧并冲减“递延收益”科目时，作相应纳税调减。