某饮料厂破坏内控制度的税务稽查案例来源：中国税网作者：张明 刘志耕日期：2013-07-25字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　某年7月中旬，某税务局稽查局到生产饮料的甲公司检查所得税汇算清缴情况。进入甲公司后，检查组将甲公司主要设备的生产能力与账面反映的主要产品的产量进行了比对，再检查了各项成本的结转和费用列支情况，均未见异常。检查组初步判断甲公司不存在大问题。　　但就在检查组准备结束检查的当天，甲公司财务科邱科长请检查人员吃晚饭，说他晚上正好值班。检查组姚组长婉言谢绝后，很自然地问起邱科长为什么要值班。邱科长说，目前业务多，每天晚上要有公司中层正职以上两位领导值班，负责加班期间的生产安全和销售业务。邱科长“无心直言”触动了姚组长的神经。姚组长分析，此前仅计算了甲公司每天工作8小时情况下的生产能力，且已考虑到淡季产量下降的因素，如果要加班，就应该加上加班的时间重新计算产量。　　次日，通过仔细询问甲公司两个主要生产车间的负责人，姚组长了解到甲公司进入和退出旺季的情况，每年夏季3个月*6峰时“三班倒”，前后两月需“两班倒”。如此计算，甲公司的产量起码应该翻一番。　　为了查证实际产量，姚组长对两个主要生产车间夏季3个月工资和加班费列支情况的检查，倒推出这3个月的产量已接近原先测算的年度产量，说明此前测算的产量严重偏低。为尽快结束检查，姚组长将上述疑问与邱科长直接作了说明，请邱科长予以解释。邱科长最终承认了甲公司部分销售收入未入账的问题。　　原来，甲公司为了降低税负，对一部分现金销售的产品不开销售发票，仅开具公司统一印制的收款收据，顾客凭收款收据提货联就可以到仓库提货，再凭出门联离开公司。姚组长请邱科长拿出相关收款收据（包括已开的存根）及记载未入账收入的小金库账簿，经复核确认，账簿清楚记载了每天没有入账的销售数量和金额，月计和累计总数都很清楚。检查组其他人员认为，总数虽与此前推算的产值相差80多万元，但差异不到20%，可以据此确认未入账的销售额并就此结束检查。　　但是，对企业内部控制制度比较熟悉的姚组长意识到，既然凭发票提货联和收据提货联都可以提货，那仓库应该有这两种提货联的记录。姚组长来到仓库，请仓库负责人拿出收据发货联的记录及汇总表。尽管汇总表上的总金额与小金库账面上的总金额一致，但仔细查看后发现，甲公司同时使用了3本收款收据，且号码前后混乱，难以判断是否存在收据缺号的问题。这让姚组长意识到该公司很可能存在收据没有全部计入小金库账的问题。果然，在对仓库保管员的办公资料进行全面检查后，发现了两张未计入小金库账内的收据提货联，收款收据的开票人是公司销售科长。姚组长就此询问销售科长，销售科长终于承认，他从公司为偷税，开收款收据不入账的问题中，看出有空子可钻，便与仓库保管员及财务科成品会计合谋，凡销售科长值班开收款收据时，故意打乱收据使用序号以便浑水摸鱼，同时选择一张金额较大的收据不计入小金库的收入账，而对其他的小金库账簿，仓库保管员不计相应的发出数和完工入库数，成品会计则扣减相同数量的产品入账数，使得小金库账面上的产品实物数量和财务小金库账面上产品的数量一致。经检查，在近两年的时间里，3人共合谋贪污了120多万元。最终，甲公司因隐瞒近500万元收入的偷税问题（已加上贪污数）接受了补税罚款的处理，同时品尝了内部出现蛀虫的苦果。　　分析　　根据企业内部控制配套指引的规定，企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。上述案例中，正因为企业内部控制的疏漏，给内部人员贪污创造了条件。如果不存在甲公司为了偷税，开收款收据不入账的问题，销售科长就不会发现相关的内部控制缺陷，也就不可能利用开收款收据不入账来实施贪污。这恰好印证了一句俗语：苍蝇不叮无缝的蛋。实际上，任何一家企业为了偷税，必定会实施一些有违常规的业务流程或办法，从而违反企业内部控制制度的规定。尽管企业会因少纳税得到一时便宜，但最终会破坏企业的内部控制制度，使内部控制出现缺陷或漏洞，并很容易使企业内部的蛀虫有机可乘。