通过数据核实真实销售对成品油零售企业的评估来源：中国税网作者：日期：2009-08-27字号[ 大 中 小 ] 　　一、内容提要　　某国有公司于1999年承包给个人（以下简称A公司），注册资本：40万元，主要从事成品油（汽油、柴油）零售业务。该公司2005年1月至6月申报销售收入4481564.56元，已申报缴纳入库税款12826.43元，燃油附加费792000元。　　2008年3月，为配合全省成品油加油站专项检查工作，清远市决定对全市成品油零售社会加油站增值税缴纳情况进行纳税评估，评估工作由市征管科纳税评估组统一组织实施。根据纳税评估和税务稽查结果，对A公司作出查补税款22255.05元、罚款和滞纳金20179.35元的税务处理决定。　　二、案例介绍　　（一）评估对象的筛选　　根据社会加油站增值税下降严重特点，以企业增值税税负率情况做为筛选纳税评估对象的主要指标。首先，利用全省统一推行的基于全省数据集中的综合征管数据处理平台，列出了全市59户社会加油站的税负率情况，对税负率低于省局测定预警值（0.5%）的12户纳税人确定为评估对象，上述公司即是其中之一。全市社会加油站增值税税负情况表（单位：元）（见附表1）　　（二）数据来源：　　CTAIS系统、“一户式”查询系统、网上纳税申报认证系统、成品油管理系统。　　（三）案情分析　　1、税负情况分析　　分析表1：与上年税负率对比分析表（单位：元）（见附表2）　　分析：2005年1-6月的税负率为0.29%，2004年1-6月的税负率为0.74%，与2004年同期相比税负率明显偏低，降低幅度达到60.81%。　　*9季度税负率=*9季度应纳税总额÷*9季度应税销售额×100%=0.83÷199.41×100%=0.416%　　第二季度税负率=第二季度应纳税总额÷第二季度应税销售额×100%=0.45÷248.75×100%=0.181%　　2005年*9、二季度税负率均小于警戒线，属于异常。根据管理经验，社会加油站一般是在销售方面做手脚，于是我们重点从税控数据和库存上对其进行进一步分析。　　分析表2：（见附表3）　　分析：在上表中2005年1月、2月、3月、4月、6月销售额差异率均小于-5%或大于5%，离散度较大，属异常现象。6个月份的申报数据均小于税控装置记录的数据，金额合计146769元，且3、5月份申报销售额大于测算的销售额，存在少报销售额的可能；1月、2月、4月、6月份申报销售额大于测算的销售额，该加油站存在有其他经营项目的可能。　　2、利润情况分析　　分析表3：（见附表4）　　分析：主营业务利润的增加幅度较大，而主营业务收入和主营业务成本的增加幅度较小，主营业务利润与主营业务收入、主营业务成本的增加不同步，增加的幅度比主营业务收入、主营业务成本大很多。　　2005年1-6月份主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的比值为负数，且前者为正后者为负，可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围的可能。同时主营业务利润变动率的指标也异常，可能存在不列、少计收入的问题。　　分析表4：（见附表5）　　分析：该加油站2005年1月至6月的销售毛利和销售毛利率的变化幅度较大，3月份的销售毛利和销售毛利率为负数，有少计销售收入多计销售成本的可能。　　（四）案情核实　　由于该企业人员是有一定社会关系的老会计，并且该企业问题比较复杂，经过约谈也难以说明问题，于是我们决定直接到户调查。调查中，我们发现企业存在以下问题：　　1、税控电脑版有明显作弊痕迹，当场勒令停止加油；　　2、加油站内设销售部销售机油和汽车装饰品等物品。　　3、存在销售给私用汽车汽油时不开票现象。　　根据以上检查结果，初步判断A企业存在以下问题：一是擅自修改税控装置；二是隐瞒成品油销售收入；三是附带产品销售未做销售收入计税。基于该企业有偷税重大嫌疑，且存在问题比较复杂，我们决定将此案移交稽查处理。　　（五）处理结果　　根据稽查结果反馈，稽查部门对企业偷税和擅自改动税控装置行为做出了以下处理：　　1、对企业偷税，查补增值税税款13729.69元，企业所得税8525.36元，罚款11128.53元，滞纳金4051.32元；　　2、对企业擅自改动税控装置，罚款5000元。　　三、案例点评　　该案例对纳税评估工作有以下启示：一是结合专项检查工作开展行业纳税评估有利于提高工作效率；二是在开展评估工作时，应充分利用各类电子数据，对企业增值税、所得税等税种进行综合分析；三是在实地调查时，应针对行业企业偷税的主要手法，查找出企业存在的作弊情况，对情况复杂的，应按规程及时提交稽查处理；四是要加强部门互动，切实加强税源管理；五是加油站偷税的手段只要是修改税控装置和隐瞒销售，表现为税负较低，纳税评估应以税负率作为筛选对象的主要指标　　根据对该企业的纳税评估和税务稽查结果，应重点从以下方面加强对成品油社会加油站的管理：　　1、加强对加油机维护管理，通过铅封等措施防止纳税人擅自修改税控装置。　　2、严格税控IC卡数据与企业纳税申报数据的比对管理，确保申报数据的准确。　　3、加强对加油站的日常检查，定期核实加油站油品的进、销、存情况。