详查生产成本堵住利用生产成本偷逃税的漏洞来源：中国税网作者：高令奎 刘志耕日期：2010-09-01字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　某税务检查组到生产布料的甲公司例行检查。新调任的检查组崔组长很认真，专门召开了查前分析会，听取了检查组其他成员对如何实施检查的意见。崔组长将大家的意见进行了汇总，但无外乎常见的检查程序，比如检查主营业务收入、三项费用、其他业务收支、营业外收支等账户及原材料进项税额的抵扣情况、检查是否有需要调增的业务收入、是否有不予税前列支的支出、是否有超标准列支的费用等。崔组长觉得，大家虽抓住了重点，但还遗漏了一些主要内容，并请大家特别注意对生产成本和销售成本的检查。但检查员小杨说，生产成本核算的正确与否仅是时间早晚的问题，今年要是多转了，明年就会少转，而且就是发现了问题，但如何在已销售产品、产成品、在产品之间进行分配却很困难，建议不要找这个麻烦，但崔组长没有马上反对小杨的观点，而是请大家抓紧时间开始检查。　　果然，对生产成本的核算难住了检查人员。甲公司的产品仅有纯棉布和化纤布两种，被检查年度共生产了9个规格的产品，但甲公司仅是在一个大账户中核算了全部的生产成本，检查人员无法对应判断并分析各规格产品所耗用的料、工、费。询问负责成本核算的胡会计，如何才能根据在一个生产成本账户中核算的内容准确计算出各产成品的成本。胡会计解释说，严格按照《企业会计准则》规定，分成本核算对象和核算内容的方法太复杂，他们公司的产品简单，如纯棉纱就是纯棉布耗用的，化纤纱就是化纤布耗用的，而且各产品耗用的原材料都有定额，所以就直接按照定额乘以完工数量。至于工资和费用，由于实际耗用差异不大，就按照每月各规格产品的完工数量平均分摊。在产品不保留工、费，所以没有什么复杂。胡会计的介绍听起来确实很简单，崔组长又追问说：“各规格品种的在产品成本是如何计算的？”胡会计回答说，先按定额计算并结转了各规格完工产品的成本后，余下的就是在产品成本。于是，崔组长请胡会计拿出了计算及分配完工产品成本的记录。查看该记录后发现，甲公司每月的确是按照各规格产品的完工数量及耗用定额计算产成品成本的。但是，当崔组长仔细复核了规格为60支纱的纯棉布近4个月的完工成本结转情况后发现，原材料耗用定额经常变动且变动幅度较大。崔组长又详细抽查了纯棉布和化纤布某个品种全年12个月的完工成本后，发现所谓的定额，实际上是甲公司根据每月领用原材料的多少临时确定的一个计算标准，但如果当月与上月计算的结果差异不大，也仍可能按照上月的计算标准结转完工产品成本。　　至此，崔组长觉得问题的症结是为什么每月的原材料耗用定额会产生这样大的差异，再结合对纯棉纱和化纤纱两大原材料账户的检查发现，每月投入的原材料与产出的产成品之间不具有对应的配比关系。有时候有大额的投入，但并未对应大量的产出，甚至其中两个月有纯棉纱的领用，但当月却根本没有纯棉布的产出。崔组长再次请胡会计予以解释。胡会计说应该第二个月会有产出。但当查阅产成品完工情况后发现，领用材料的次月根本没有纯棉布入库。再仔细检查发现，实际上这两个月领用的纯棉纱的成本已全部计入了当月化纤布的成本中。　　检查至此，胡会计不得不承认了事实真相。原来，甲公司经常让其采购员虚开原材料发票入账，而实际虚开的又以纯棉纱发票居多。为了将虚开的金额计入成本，甲公司采取了浑水摸鱼的方法，即将两种原材料的领用混在一个生产成本账户进行核算。甲公司以为检查人员不会检查生产成本账户，即使检查了，由于在一个账户核算很难查清问题，或许就可以蒙混过关。但让甲公司没有想到的是，检查人员还是发现了问题。最终，甲公司不得不因使用虚开发票而受罚。　　分析　　在一些中小型企业中，由于其会计人员水平偏低，对生产成本的核算常常是一本糊涂账。对于检查人员来说，往往又有3种情形：一是不懂得如何检查生产成本。二是轻视对生产成本的检查。三是因对生产成本的检查耗时费力以及怕查出问题后处理麻烦而不愿意检查。正是由于检查、被检查双方对生产成本存在的这些问题，从而使得一些企业在生产成本中弄虚作假，却很少被揭示出来。所以，笔者认为，检查人员不仅要从思想认识上重视对生产成本的检查，也要从业务功底上下工夫，熟悉企业生产成本的核算。务必要在充分了解企业产品生产流程和会计核算特点的情况下，认真地检查生产成本核算的全过程，堵住企业利用生产成本偷逃税的漏洞。