[原创]建立电子稽查机制　应对会计电算化的挑战来源：中国税网作者：侯伟日期：2011-07-12字号[ 大 中 小 ] 　　目前，为提高财务管理能力，很多企业在财务管理中应用了大量的管理软件并实现了会计电算化。但是，会计电算化在为企业管理带来便利的同时，因其在账务处理上具有电子化、软件程序化的特点，以及电子数据具有易损坏、易藏匿等特性，会计电算化技术目前也成为一些企业逃避纳税的手段，并给税务机关开展稽查执法活动带来了挑战。笔者认为，在这种形势下，税务机关应与时俱进，建立相应的电子稽查机制，组建专业的电子稽查科室，应用针对性稽查软件、加大电子稽查技术人员的培养力度，以提高新时期稽查工作的“战斗力”。　　一些企业用电算化技术逃避纳税　　会计电算化，是应用电子计算机技术处理会计业务的简称，其有狭义与广义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机为主体的现代电子信息技术在企业账务处理中的应用，即用电子计算机代替手工进行账务处理；广义的会计电算化是指电子计算机在整个会计信息系统和以会计信息系统为核心的管理信息系统中的全面应用，包括会计电算化软件的开发与发应用、会计电算化人才的培养、会计电算化的制度建设等。　　当前，企业为提高财务核算工作效率大量应用了各类财务软件。财务软件按照其功能作用不同可为会计核算软件、会计管理软件和会计决策软件。会计核算软件是专门用于会计核算工作的应用软件，是采用各种计算机语言编制的用于会计核算工作的计算机程序。凡是具备相对独立完成会计数据输入、处理和输出功能模块的软件，如账务处理、固定资产核算、工资核算软件等，均可视为会计核算软件。　　目前，我国大、中型企业基本实行了会计电算化，相当数量的小型企业亦使用了财务会计软件，但是部分会计电算化企业却利用电算化软件的相关功能做假账、向税务机关提供虚假会计信息，以此达到逃避纳税的目的。如一些不法企业采取在软件设计开发时加入某些“特别”的程序、为财务账套设置密码、通过隐藏或异地设置服务器藏匿经营数据等手段逃避税务机关监管，还有一些企业采用设置两套账、多套账，甚至临时拼凑、删除、修改电子数据等手段以逃避纳税。　　在企业电算化条件下，税务稽查工作与会计核算软件有着最直接、最主要、最紧密的联系。税务干部在对企业进行稽查时，通过对企业账务处理、工资、会计报表汇总等软件功能模块进行核查操作，可获取纳税人生产经营的相关数据，为稽查工作的顺利开展奠定基础。　　随着企业会计电算化技术的迅速发展，传统税务稽查方式在稽查线索、稽查内容、稽查技术、稽查人员素质等方面都面临挑战，信息技术的迅速发展迫使税务稽查工作必须“随需而变”。　　建立灵活机动的电子稽查机制　　笔者认为，在企业财务管理中大量应用信息化技术的当下，我国税务机关应建立相应的电子稽查机制，通过强化技术手段，推广应用稽查电算化查账软件等方式，进一步增强税收稽查的信息化能力，以提高稽查工作水平。　　其一，应依法加强对电算化软件的应用监督。《税收征收管理法》及其《实施细则》明确规定，纳税人、扣缴义务人采用计算机方式记账的，应在使用前将其记账软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案；纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入或者所得的，其计算机储存和输出的会计记录可视同会计账簿，但应当打印成书面的记录并完整保存。　　依照税法规定，各地税务机关应当在日常征管中加大对电算化企业所使用会计核算软件的监督管理力度，以便为以后可能发生的核查和稽查工作创造管理条件、奠定数据基础。这样，税务稽查人员如对纳税异常企业开展电算化税务稽查时，由于知己知彼，就可采用现场输入部分企业经营业务进行模拟测试等方法，对企业的会计核算软件进行逻辑审核。　　其二，加大电算化稽查软件的推广应用力度。会计电算化条件下，企业财务会计信息由传统纸质可见信息转化为不可见的电子数据信息。由于电子数据具有易修改、删除、隐匿、转移等特性，这给税务稽查取证工作增加了难度，传统手工查账模式已无法满足信息时代税务稽查工作的需求，这迫使税务稽查必须强化技术手段，采用新的信息化方式。推广使用电算化查账软件，使税务机关在稽查工作中可以通过无线网络技术在检查现场直接访问、查询税务系统数据库中的海量数据；通过财务数据融合技术，迅速获取所需要的涉税数据；采取信息化手段对电子稽查证据进行现场扫描、提取和对库存进行现场盘点，通过提高信息数据的提取和传送速度，提高稽查效率。　　其三，提高稽查人员信息应用水平。目前国内主流财务会计软件有金蝶、用友、浪潮等，地方性财务应用软件有降龙99、山经、远光、金沙等。由于会计电算化软件品种繁多，软件形式各异，操作平台多样，不少地区的稽查人员因此在工作中常感挠头，颇有难以应付之感。　　但是企业经营信息化的发展趋势和会计电算化应用的客观环境，要求税务稽查人员必须要迎难而上。因此，税务机关在日常工作中需高度重视稽查信息化应用水平的提升，在普及计算机应用知识基础上，广大稽查人员必须通过日常不断学习熟练掌握计算机、会计软件和稽查软件的操作技能，做到对稽查软件的设置参数和日常维护成竹在胸。此外，为增强信息化稽查水平，各地省级、地市级稽查部门还应集中力量培养一些既精通稽查业务具有稽查实践经验，又谙熟计算机技术的尖端人才，建立稽查尖端人才库，以点带面提升地区稽查信息化水平。　　其四，组建专业电子税务稽查机构。各级稽查局应抽调精兵强将成立较为专业的电子稽查科室，以提升稽查信息能力。原因在于，一是从管理软件来看，企业软件种类繁多，其运行环境正由单机运行向局域网甚至广域网运行方式升级，数据库也逐渐向高容量、高安全性升级。在这种情况下，稽查部门需要培养和配置复合型稽查人才，设立分工较为专业的部门和科室以利工作。二是数据采集是电子稽查最关键的环节，一些企业为隐瞒真实经营数据，常采取删除数据或将数据存储在移动设备甚至网络托管服务器中等方式，来逃避税务机关的核查。这就要求稽查人员能随机应变，可迅速采取多种方式获取数据证据，而一般稽查人员则难以做到。　　当然，在稽查工作中信息技术只是一种手段，始终代替不了稽查人员的专业判断。通过电子查账软件系统能否得出正确结论，关键要看所获得的企业会计信息是否真实、完整和有效。在利用查账软件和信息化手段开展税务稽查时，稽查人员仍需加大对企业原始凭证的检查力度，并对企业相关业务真实性作出判断。　　作者单位：安徽省宿州市国税局