企业存货的评估案例解析来源：作者：文海日期：2007-11-20字号[ 大 中 小 ] 　　[确定对象]　　某税务管理分局评估人员在对某综合厂进行案头审核，查看损益表时发现：　　（1）该企业2004年销售成本率为92.88%，而该局辖区内另一相同经营项目，规模为其五倍的某股份公司该项指标为82.34%，二者相差10个百分点。而与企业上年比较，2003年该项指标为92.17%，与2004年接近，但恰与该企业主要"原材料——铜"2004年大幅度涨价这一外部信息相悖。　　（2）从销售费用来看，该企业销售费用率比参照企业低，而在其它因素正常的情况下，该企业销售利润率应相对较高，而损益表反映，该企业销售利润率仅为3.95%，但参照企业销售利润率则为4.43%，呈现倒置。据此疑点，分局确定对该企业进行纳税评估。　　[评估分析]　　评估人员首先通过征管信息系统查询了相关信息。某综合厂，1992年成立，注册类型：集体企业，注册资本：92.2万，经营范围：电线、电缆、电缆盘、切削液。　　该企业为增值税一般纳税人，企业所得税查账征收，自行申报缴纳。2003年销售收入1558.01万元，销售成本1436.08万元，利润总额 40.0l万元。2004销售收入 2842.21万元，销售成本2639.84万元，利润总额112.17万元。　　评估人员对初步疑点作详细剖析：　　（1）该企业与参照企业在原材料、生产工序流程、产品品种及规格上相同或相近，区别是前者将产品销售给后者，后者则是将自产产品和外购成品销给第三方（全国各大铁路局的建设部门）；该企业销路固定且就近销售，营业费用很低，而参照企业在开拓市场、稳定销路、远程送货、创树品牌等方面有着较高的营业费用。从常理上讲，该企业的销售利润率应当高于参照企业。　　（2）该行业属定单生产，有了购销合同才能进行批量制造。2004年购销合同定价在前，当年度主要原材料铜的价格一路攀升在后，最主要的"原材料——铜"价格上涨了36%，企业再节能降耗，其销售利润率也会大幅下降，该指标基本持平实属不合常理。　　（3）该企业经营费用率仅为1.54%，经营费用出现问题的可能性不大。　　（4）该企业销货单位固定，且也是一般纳税人，收入不入账的可能性很小。　　[询问核实]　　询问约谈。经过情况剖析及思路整理，评估人员排除收入因素及费用因素，决定将评估重点放到原材料、自制半成品和产成品等存货的成本结转上。评估人员通过电话询问该企业财务人员，因存货成本的复杂性，财务人不能说明清楚，故决定，直接到企业实地调查。　　实地调查。评估人员进入企业后，先到车间、仓库实地调查，询问了具体的生产流程、存货保管情况、实物流转交接中的实际做法。通过观察和询问，了解到生产过程具体是：生产人员从保管员处凭领料单领料→粗铜丝拉细成缆芯→缆芯外包母粒注塑成的绝缘层成为单股绝缘线→多股绝缘线绞成束状→外包护套料成电缆→绕盘成成品→产成品以入库单入库交保管员保管。从流程来看，评估人员认为该企业实物交接有序规范。　　查看账册。在实物流程未发现问题的情况下，评估人员将注意力集中到账册上。评估人员查阅了生产类账册，发现多个异常情况。一是该企业的主要原材料铜及PE塑料期末数长年处于红字状态，特别是铜为大额红宇，数量-67514.9kg，金额-1125338.51元。二是原材料和自制半成品科目中5、8、9、10、12五个月当月转出单价与当月结存单价不一致，特别是铜全年*6购进单价为28.34元，而12月份发出单价高达68.91元，有明显的人为调节迹象。三是80多种规格的产成品多数规格年末无结存，而有结存的几种规格中有一规格PTYA 14×1.0年末结存数量为蓝字2.055KM，但年末结存金额却为0，显然，该规格的产成品多转了销售成本。　　经询问财务负责人，该财务负责人作了如下陈述：　　（1）企业常出现主要原材料货到票未到的情况，而财务人员由于业务水平不高，2003年末未估价入账， 2004年各月度估价不足，所以年初和多数月末结存为红字，但2004年年末已作了正确估价。　　（2）财务人员每月末轧账时，从简便的角度考虑，有时未严格按加权平均法结转当月的存货耗用成本，而是直接按当期购进的单价或粗略估计的单价结转，由于主要原材料2004年一路涨价，可能存在一定的多转存货成本情况。　　（3）企业属定单式生产，去年年末大多数产成品确实已销售出库，年终产成品基本无结存。至于某一规格产成品的数量和金额不符合逻辑，是由于年终轧账时间紧，相关人员工作疏忽，造成了多转，自己也是过账时才发现的，该事项在今年的汇总清缴时已作了纳税调整。　　财务负责人的陈述基本解答了评估人员发现的疑问，但是对2004年后期和期末估价真的很准确吗？评估人员认为本次评估审阅有必要延伸至原始凭证。　　抽查凭证。评估人员随机抽取了 5、8、10三个月的凭证，核对主要原材料铜、PE塑料、母粒的购进、入库、记账情况，通过抽样，主要原材料的购买发票入库单、入库汇总表、领料单、领料汇总表、记账凭证、明细账记录均未发现异常情况，评估人员认定日常存货入库出库可信。接着评估人员重点调阅了2004年年末估价入账的记账凭证，发现记账凭证后并未附有货到票未到原料的相应入库单，更不能说明供应单位、供应批次、数量、日期。显然，年末的估价入账不准确。评估人员当即调取该企业2003年、2004年的年终盘点表。盘点表显示，二年年末铜、母粒、PE均有库存，另外产成品有三个品种有库存。盘点表印证产成品明细账库存数量真实的同时，但又显示原材料有一定库存，2004年年初的红字、年末的蓝字均被推翻。　　问题确认。经评估人员和企业财务人员共同分析：2003年末按实盘数量估价后，2004年初铜应存数量 7397.5kg，金额134982.18元，PE应存数量3900kg，金额29679元，母粒应有数量142kg，金额6552.59元。2004年末应估价入账货到票未到的主要原材料PE 2446lkg，最后一次进价是12.82元／kg.评估人员按规范的三栏式账页格式重新逐月计算出原材料、自制半成品的各月度应结转数，各月末应结有数，最终确认：2004年多转成本513867.3l元，影响企业所得税169576.21元。　　该单位财务负责人及法人代表最后诚恳接受了纳税评估的事实，并自查补缴了企业所得税及滞纳金。　　[评定处理]　　该企业2004年度共计少缴纳企业所得税169576.2l元。鉴于该企业态度诚恳，主动补报缴纳税款及滞纳金积极，评估人员制作了纳税评估结论，作出差异符合性结论。