不可小视企业改制税收问题来源：法税网作者：日期：2008-02-26字号[ 大 中 小 ] 　　按照稽查任务安排，xx市国家税务局稽查局指派专人于2005年9月5日至9月16日对xxxx有限责任公司2003年1月至2005年8月的增值税的纳税情况进行了专项检查。经查证：该公司于2004年1月至2005年5月期间，因企业改制等原因，发生原材料、在产品、货物转移而漏计增值税1900180.16元。　　一、纳税人基本情况　　xxxx有限责任公司，成立于1998年4月24日，是增值税一般纳税人，经营地址在xx区xx镇，登记注册类型：其他有限责任公司，注册资本：人民币1404万元，经营范围：生产加工一、二、三类压力容器，石油化工设备，炼化设备。主管国税机关：xx区国税局，适用税率17%，税款征收方式为查账征收。　　该公司2004年销售收入27229764.40元，销项税金4629059.93元，进项税金3645836.24元，应纳增值税1095187.65元，已纳增值税518349.02元，欠缴增值税6040878.66元，实现利润172574.66元。2004年销售收入38554418.26元，销项税金6554251.18元，进项税金5185486.52元，应纳增值税1646486.08元，已纳增值税1337899.21元，欠缴增值税6349465.53元，实现利润1730266.88元。　　二、案件来源和检查情况　　xx市国家税务局稽查局计划任务安排对xxxx有限责任公司进行的专项检查。在检查过程中，检查人员采取帐务检查和深入车间实地检查的检查方式，对该公司的增值税专用发票、收购业发票，会计报表、帐簿、会计凭证、以及进项税抵扣凭证等有重点的进行了审查。经查实，该公司有如下违法事实：　　（一）、货物发出，未计销售收入价税合计952020.00元，未计提增值税销项税额138327.69元。　　2004年1月至2004年11月该公司销售货物已发出，因产品质量或未取得货款，未计销售收入952020.00元（含税），未计提销项税额138327.69元。　　（二）、企业改制等原因，发生原材料、在产品、货物转移而未计增值税1679773.83元。　　2005年5月该公司将库存原材料3949344.69元，库存在产品5931677.86元，共计金额9881022.55元（不含税），转入关联企业xx公司。其库存原材料、在产品未计销售收入9881022.55元，未计提增值税销项税额1679773.83元。　　（三）、发生非正常损失。在产品盘亏633948.90元，未作进项税额转出82078.63元。　　该公司2004年6月30日62#会计凭证记载“待处理流动资产损失”在产品盘亏633948.90元，经计算，在产品中耗用的原材料比例为76.16%，该批盘亏的在产品633948.90元，应作进项税额转出82078.63元。　　三、处理结果　　（一）、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条、第十九条*9款*9项和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条之规定，该公司应计提增值税销项税额138，327.69元。　　（二）、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条、第二条、第十九条*9款*9项和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条之规定，该公司应计提增值税销项税额1，679，773.83元。　　（三）、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条*9款第六项和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条、第二十二条之规定，该公司应作增值税进项税额转出82，078.63元。　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，自贡市国家税务局稽查局对该公司作出追缴增值税1，900，180.16元，并按规定加收滞纳金的处理决定。　　四、检查方法　　1、深入场地，细心观察。xxxx有限责任公司是由原xxxx厂改制而来，检查人员到xxxx有限责任公司后，而看到的是“xx公司”名称的牌匾，这就引起了检查人员的注意，在和公司财务人员的问询中也没有得到很好的回答，他们深入车间、场地和生产工人进行摆谈，最终了解到了真实情况。因此在查财务帐时特别留心，并查阅该公司的相关资料，在进一步询问有关人员的情况下，认定了该公司又改制换名称的情况。通过对帐务的查实，发现了该公司已于2005年5月改制，其原公司的原材料、在产品、货物转移到新公司帐上的情况，因此，检查人员立即锁定证据，并作出补税的处理意见。　　2、深入车间、科室收集证据。检查人员在对企业销售货物情况的检查时不只是就帐查帐，而是深入到销售科和生产车间，查阅货物购销合同、提货单及付款方式等，最终将货物发出而未作销售收入的事实固定下来。　　3、通过了解财务审计情况发现问题。2004年企业请xx会计师事务所对其企业的财产、物资进行了审计清理，发现在产品盘亏的问题，企业自行作了“待处理流动资产损失”处理，但是，没有冲减进项税额。　　五、本案问题存在的原因及分析　　1、企业在改制时客观存在固定资产、流动资产、货物转移的问题，而企业为了维护自身的利益不愿意让检查人员了解这方面的情况。因此需要我们在检查中留心企业方方面面的情况和资料，不能就帐查帐，要有针对性，否则在企业帐簿、凭证多，检查时间短的情况下难于发现问题，在检查中不能起到事半功倍的效果。　　2、企业在销售过程中会发生各种情况，货物发出应作销售而未作销售收入，不能按时反映增值税销项税的情况容易发生。　　六、稽查建议　　1、检查人员要有高度的工作责任心，不怕麻烦，不怕脏和累，不怕企业供销人员、管理人员的刁难，始终保持高昂的工作热情、耐心和温和的态度，打消他们的顾虑，使他们积极配合我们的工作，最终达到我们检查的目的和效果。可以说，没有他们的积极配合，我们难于达到良好的效果。　　2、查帐要注意在帐外，实地了解情况，就帐查帐难于有好的效果，因此要把检查的视线放远，有关的企业部门、车间、班组、库房都应该有检查人员的身影。应该向市里有关部门了解企业的生产、销售情况，比如，压力容器出厂必须经过市劳动局安检科的检查，因而可以了解到企业的销售情况。　　3、税务管理人员应当经常深入企业了解情况，尤其是改制企业的改制情况，改制过程中的涉税问题的处理情况等，做到了如指掌。