企业多转成本的偷税行为受处罚来源：中国税网作者：袁力田日期：2008-03-13字号[ 大 中 小 ] 　　一、基本案情　　2007年5月11日，某县地方税务局根据稽查计划安排，对该县冶炼行业进行纳税检查。在辖区内，某冶炼厂主要生产硅，企业所得税征收方式为查账征收。稽查人员在对该企业2006年企业所得税检查中，发现“原材料——硅石”科目的年末余额数量及金额均为红字，数量为2158.42吨（红字），金额为388515.60元（红字）；企业原材料采取个别计价的核算办法，原材料单价为180元/吨。检查人员初步认定企业多转原材料成本：388515.60+2158.42X180＝777031.20（元）。由于企业年末没有在产品，产成品也已全部销售，稽查人员拟将多转的成本金额调增应纳税所得额，并请企业核对写出书面回复。企业会计在书面回复中解释：企业在接到购买方的订单后根据订单数量采购原材料，原材料购进后一次性投入生产，加工后生产产品全部交购买方。原材料账面红字的金额和数量是同一笔原材料，故不应将红字金额及数量同时调增应纳税所得额。企业会计同时承认造成该笔原材料年终红字的原因有两个：一是部分原材料1021.31吨[1021.31 X180=183835.80（元）]属货到票未到，又未估价上账造成的；二是部分原材料1137.11吨[1137.11 X180=204679.80（元）]并未投入生产，属多转原材料成本。经稽查人员复查，财务人员所述属实。据此，该企业应调增应纳税所得额204679.80元，补缴企业所得税204679.8 X33%=67544.33（元）。　　二、稽查处理结果　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”以及《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条规定：“纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。”税务机关依法对该企业进行了企业所得税的纳税调整，调增应纳税所得额204679.80元，补缴企业所得税67544.33元。并根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条*9款的规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”对该企业的偷税行为处以所偷税款1倍的罚款即67544.33元。查补税款、罚款、滞纳金共计138803.60元，均已全部缴纳入库。　　三、案例启示　　按照《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用的存货成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本和销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。　　通过对此案的分析，以上问题说明企业在核算中，严重地违反了核算有关规定。究其原因，一是企业依法申报纳税意识较差，企业财务人员工作责任心不强，抱着“能偷则偷，查出来补缴”的侥幸心理；二是企业内部管理、监督不严，使本来能自查纠正的问题，拖到税务机关检查后才暴露出来。　　针对存在的问题，税务机关应在今后的工作中，采取以下措施，堵塞税收征管中存在的漏洞；　　1、加强税法宣传，督促企业有关人员学习税收法规和财务会计制度。税务机关应针对不同行业、不同层次举办一些税收知识培训班，进一步提高纳税人依法纳税的意识，使企业能够依法管理，加强内部的核算和监督，及时足额缴纳税款。　　2、税务机关要强化内部征管力度，税务人员除全面掌握税收政策外，还应增强管理意识，要深入企业，加强调查研究，熟悉各类企业的生产、经营，特别是生产经营变化情况，有的放矢的搞好税收、财务辅导，不断提高征收管理水平。这样不仅有利于熟练地进行业务操作，适应优质服务的要求，更重要的是可以防患于未然，减少国家、企业两方面不必要的损失。　　3、对于偷税行为一定要予以处罚，并且加大处罚力度，因为处罚不仅是制裁税务违法行为的手段，而且是教育人们遵守税法的形式。处罚有“惩”与“戒”两种作用，只有加大处罚力度，发挥处罚的上述作用，让违法者意识到违法行为的危害性，才能培养守法的自觉性，从而达到制止和预防税务违法的目的。　　（湖南省绥宁县地税局）