查处以预收账款作跳板的税收违法案件

查处以预收账款作跳板的税收违法案件来源：作者：日期：2008-04-30字号[ 大 中 小 ] 　　二00四年七月，根据群众举报，我们F市国税稽查局组成以一名副局长为组长的四人专案组，于2004年7月7日至8月5 日对YTDY水泥有限公司2003年1月至2004年6月增值税纳税情况进行了实地检查。在检查过程中，我们重点运用了动态核查与企业生产工艺流程相结合的稽查方法，取得了明显的成效，共查补增值税2，284，961.64元，对该企业处以一倍罚款2，284，961.64元，加收滞纳金93，939.67元，成为国地税分设以来，对单个企业罚款数额*6的一起案件，在社会上引起了极大的震动。　　一、企业的基本情况　　YTDY水泥有限公司于2002年11月办理工商营业执照，属其它责任有限公司，2003年9月被认定为增值税一般纳税人，注册资本15，550万元人民币，主要生产熟料及各种型号的水泥，一期设计生产能力120万吨，职工人数280人。该公司于2004年4月正式投产，截止到2004年6月底实现主营业务收入16，180，400.68元，计提销项税额2，750，667.70元，实际抵扣进项税额2，750，667.70元，留抵税额570，820.48元。　　二、案件的取证过程及违法事实　　根据《税务稽查工作规程》我们一行四人于2004年7月7日到企业下达了《税务检查通知书》，并出示了税务检查证件。在检查中我们先对企业的会计报表及纳税申报表进行了核查分析，通过静态资产负债表反映的数据，发现该企业二00四年四月份资产负债表预收账款的余额为846，383.67元，五月份为5，324，526.57元，六月份为8，951，428.21元，数据呈现阶梯状、逐期上涨的变动趋势。这么大的账户余额对开业之初的企业来讲，显然有碍常规，结合企业2004年4—6月份一直为负申报这一事实，我们制定了详实的检查方案，决定以每月静态资产负债表反映的关联数据为依据，予以动态化，将变动态势最为明显预收账款账户作为核查的主线，结合预收账款账户的会计核算特点，将发货数量的确认作为稽查的重点突破口，并以此展开了深入调查。　　（一）了解企业的生产工艺流程从外围突破　　根据企业工艺流程特点：即投料－煅烧－熟料－水泥－入库，我们知道要想确认发货数量的真实性，必须对其生产数量真实性进行确认，防止企业从生产环节开始设置两套帐。于是我们深入到企业的生产车间进行调查，在调查中发现，企业的自动化水平很高，在生产部设置中央控制室，对生产过程所有的数据实施全方位监控，并每天出具生产快报，核算当日水泥、熟料的生产数量，出库数量、库存结余数量，分别报财务部、市场部，这与我们以往检查的立窑生产水泥的工艺流程有所不同。于是，我们从生产部提取了企业从试生产一直到六月底的所有生产快报，在生产环节上取得了证据上的重大突破。然后我们顺藤摸瓜，迅速到市场部查证水泥、熟料的出库数量，并调取了水泥、熟料的发货汇总表，经核对市场部发出水泥、熟料的数量与生产部核算的数量完全相符。另外，我们了解到公司对各科室下达了考核计划，每个月都由财务部、市场部、生产部三方组成的人员对库存进行盘点，制作盘点表由三方人员共同签字，各部门各执一份作为考核的依据；在水泥、熟料出库环节，由市场部、生产部、财务部各部门分别把关，全部数据都纳入微机管理。鉴于企业的管理特点加上对生产快报、发货汇总表，月末库存盘点表三表数据的比对分析，我们认定从生产部、市场部调取的数据是真实有效的。至此，企业的生产经营状况逐渐显现出来，截止到2004年6月底，生产部生产入库水泥及熟料共计352，963.66吨，发出水泥及熟料165，412.76吨，盘点库存水泥及熟料为184，472.7吨。　　（二）运用外围数据核对财务数据，揭开“预收账款”账户的面纱　　企业的生产经营情况我们已经掌握，那么企业的收入情况、计税情况如何呢，是否全面的按照规定予以反映呢？根据已取得的证据资料，我们有针对性地翻阅了企业的会计账簿，并将销售收入明细账、产成品明细账、应交税金账作为检查的主攻方向，经查证财务部截止到2004年6月底已确认水泥及熟料销售出库数量为100，060.938吨，而生产部、市场部的出库数量为165412.76吨，差额水泥及熟料65，351.822吨通过发货汇总表、生产快报来看已经发出，那么财务部为什么没有相应的结转出库数量呢？作为水泥销售红火的年份，企业不可能有大量的赊销存在，即使是市场开发的初期。于是我们要求企业提供有关的购销合同，而企业提供的合同却寥寥几份，不能对此做出合理的解析，企业财务人员便说是采用收付实现制，什么时候收到了货款，什么时候确认收入，针对这一说法，我们着重检查了资金账簿，发现企业收取的销货资金除了计入现金、银行存款账户外，还有大量的资金挂在“预收账款”账户，截止到2004年6月底预收账款的贷方余额为8，951，428.21元。那么这部分资金是否就是对应的那部分差额水泥及熟料呢？这就需要进行外调查实，于是我们兵分两路，一路人马留在家里继续寻找证据，查证企业的销售出库单数量能否与市场部开具的出库单的数量一致；另一部分人马到购货单位取证，查证购货单位的水泥入库情况及资金结算情况，功夫不负有心人，经过大量的工作，两路人马在证据上均有了实质性的突破，市场部开具的出库单的数量与财务部确认的销售数量差额悬殊，很多购货单位购进的水泥已经验收入库，货款已付，销货单位却未开具发票，大量的事实证明，差额的水泥及熟料65351.822吨，企业已经发出，货款也大部分收到，只是挂在预收账款账户未确认销售收入，未计提增值税。在铁的事实面前，企业不得不承认将收取的货款挂在预收账款账户，以预收账款账户为跳板，延迟纳税时间，进而达到少纳税的目的。经核算发出的65，351.822吨水泥及熟料应确认收入12，877，209.35元（不含税），应补增值税2，189，125.59元。　　（三）注意企业的基建工程，细查偷税行为　　在检查的过程中，我们注意到该企业有大量的在建工程，企业是否有将购进货物用于非应税项目的现象呢？针对这一疑问，我们对企业大宗设备的采购进行了详细的检查，通过检查企业购进的设备虽取得专用发票却未抵扣税款，账务处理上企业与建造方却通过其它应收款账户进行核算，发生的预支工程款通过其他应收款进行归集，工程完工后再增加固定资产冲减其它应收款，在检查该账户时我们发现，企业与构建方在电费核算上，先是电业局将电费发票开给YTDY水泥，YTDY水泥再通过其它应收款挂账，待工程完工后再冲减其它应收款，显然形成了电力的销售行为，应补提增值税。2003年1-12月份共收取各建设单位电费1，037，383.42元，应补增值税69，869.59元。　　（四）结合行业集中的问题，对“四小票”重点稽查　　我们在对水泥行业的检查中，运输发票往往存在着很大的问题，都是从事水泥生产，YTDY公司的情况会如何呢？因此稽查人员对运输货票也进行了逐笔核对，通过内查外调发现企业有以下问题存在：1、取得非运输部门开具的运输货票抵扣税款5，706.86元，2、取得虚开的增值税专用发票及运输货票抵扣税款9，644.07元，3、取得不符合规定的运输货票抵扣税款10，615.53元（内容开具不全，没有运输吨数），上述1－3项共计抵扣税款25，966.46元。　　三、案件的处理　　（一）、依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第四款“采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生的时间为发出货物的当天”之规定，对该企业发出水泥及熟料未确认收入补缴增值税2，189，125.59元。　　（二）、依据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条及第十九条*9款和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条“在中华人民共和国境内销售货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应依法缴纳增值税”、“货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内”之规定，对收取电费未作收入补缴增值税69，869.59元。　　（三）、依据鲁国税发[1995]198号文、财税字[1994]026号文“准予作为抵扣凭证的运费结算单据，仅限于国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的货票”之规定，对取得的非运输部门开具运输货票补缴增值税5，706.86元。　　（四）、依据国税发[1995]192号文“准予计算进项税额扣除的货运发票，货物数量、运输单价、运费金额等项目必须填写齐全，否则不予抵扣”之规定，对取得了不符合规定运输货票补缴增值税10，615.53元。　　（五）、依据国税发[2000]182号文“对纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额”之规定，对企业取得虚开的增值税专用发票及运输货票补缴增值税9，644.07元。　　上述合计应补增值税2，284，961.64元，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定对该公司（三）、（四）、（五）项行为确定为偷税，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，从滞纳税款之日起按日加收万分之五的滞纳金，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条之规定对该公司（一）、（二）项违法行为由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。因该案案情重大，我们按照法定的程序提请F市市国税局重大案件审理委员会进行审理，市局审理委员会审理后决定对该企业补缴增值税2，284，961.64元，对（三）、（四）、（五）项处以所偷税款一倍的罚款25966.46元，并按规定加收滞纳金，对（一）、（二）项违法行为处以2258995.18元的罚款。　　四、案件的执行　　执行人员按照《税务稽查工作规程》，向企业送达了《税务处罚事项告知书》。三日后，该企业既未提出陈述申辩，也未提出听证要求，我们即按照法定程序下达了《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》，企业在收到处理决定书后，于2004年8月31日将所查处的税款、滞纳金全部上缴入库，于2004年9月3日将罚款上缴入库。　　五、案件的启示　　本案对我们的启示是很大的，首先，检查每一户企业都需要了解企业的总体概况，特别应对资产负债表、损益表、纳税申报表进行整合，将静态报表反映的数据进行动态分析，找出值得关注的账户，结合会计各期数据变动态势进行检查，可以月度对比、季度对比、甚至年度对比，对数据变动额度较大，非正常结余的账户要作为检查的重点，做到心中有数、有的放矢，尽量避免盲目性。我们很多稽查人员往往不注意对企业会计报表的分析，总是拿起账来就查，跟看小说一样没有重点，即使查找了问题，又要看这本账对着那本帐，显得很繁琐，往往会遗漏其他的问题。例如本案对预收账款账户的分析检查就是这样，稽查人员没有拘泥于顺查法、逆查法等等的账务检查形式，而是跳出圈外采用了动态核查的办法，由静变动准确击中要害。另外，对证据的提取，时间把握要到位，要体现一个“快”字、一个“准”字，因为现在企业偷税，证据是相当隐蔽的，例如账外产品的交易、现金的交易就很难从账面上发现，所以对*9手资料的获得，一定要注意资料、证据的安全性，否则企业可以在证据上做手脚，给我们的检查设置障碍。　　其次，要了解企业的生产工艺，因为会计的记录是以实物的流转为基础的，企业的每一个工序都值得我们关注，尤其是现在企业设置账外账，单从账簿上很难发现企业偷税的事实，所以作为稽查人员必须走出就账论账的怪圈，开拓稽查视野，如果结合生产工艺则往往会取得意想不到的效果，因为车间、班组的记录往往是不易做手脚的、很真实，例如本案从生产部中控室获取的生产快报，从销售部获取的发货汇总表是本案的重大突破，对本案的定性起了举足轻重的作用。　　最后，对每一个企业的检查都需要注意其关联性，因为每个企业都可以归类于每一个行业类别，往往存在着一些共性的问题。对水泥行业来讲，它的主要原料都是矿产品，大多数原材料来自于个体采矿，取得的专用发票很少，抵扣的进项税额也就少，企业往往会在运输货票上做文章，因为运输发票的管理特点，牵扯到国税、地税两个单位，本身的监管难度就大，如果不加大稽查力度就会给偷税行为以可乘之机。因此本案对YTDY水泥的运输发票检查也得益于对同行业税收检查中积累的经验。　　总之，随着经济的发展，纳税人的偷漏税手段越来越高明，智能型偷税案件的出现越来越多，简单的就账查账根本跟不上现代偷税的发展变化趋势。稽查人员要积极研究分析当前企业偷税的新形势和新手段，跳出就账查账的圈子，增强预见性，掌握主动性，做到账内账外结合，内查和外调结合。加强检查深度，提高检查的质量，要注意对往来账、产成品账以及生产的全过程进行核查分析，从而掌握企业真实的产销情况，从细微处发现问题，再一举攻破。