查账和盘点“双管齐下” 查实矿业公司偷税事实来源：作者：日期：2009-07-06字号[ 大 中 小 ] 　　一、基本情况　　该纳税人地处湟中县甘河滩工业园，是某矿业股份有限公司于2004年3月成立的有限责任公司，注册资金2亿元，其会计核算以权责发生制为基础，各项资产按取得的实际成本计价。主要从事电解锌、硫酸、氧化锌、阳极板等生产销售，材料日常收发核算以实际成本计价，产成品按实际成本核算，发出成本按加权平均法计算确定。属增值税一般纳税人。　　二、基本案情　　（一）案件来源　　人工选案。按照湟中县国税局工作计划安排，依据年纳税额、收入额、利润额、投资额等几项指标综合排序，将大户作为重点稽查对象，对某矿业股份有限公司锌业事业部就2004年3月1日至2005年8月31日期间的有关增值税涉税事宜进行稽查。　　（二）作案手段　　销售货物未记收入，未计提和申报销项税额；将购进货物发生损失及用于非应税项目的部分，未作进项税额转出；将购进的办公设备（属于固定资产）抵扣进项税额。　　（三）违法事实　　1、销售货物未记收入，未计提、申报销项税额。　　（1）2004年3月1日至12月31日锌锭盘库负差4.562吨，经查实，2004年3至5月锌锭产量入库数量为5，898.063吨，2004年3至12月发出锌锭结转成本5，898.063吨，其中发出锌锭4.562吨，未记收入36，914.34元，未计提销项税额6，275.44元。　　（2）2004年3月1日至12月31日硫酸盘库负差123.834吨，经查实，2004年3月购进硫酸563.834吨，2004年3至5月生产硫酸14，124.268吨，自用硫酸1，373.006吨，销售硫酸1，3191.262吨，账面硫酸库存为123.834吨，截至2004年12月底存货盘点表中硫酸库存为零，该纳税人发出硫酸123.834吨，未记收入33，620.93元，未计提销项税额5，715.56元。　　（3）2004年12月31日74#凭证盘亏氧化锌380.03吨，由股份公司承担损失959，530.54元（含税价）。经查实，该笔业务属发出的库存商品。企业发出氧化锌380.03吨，未记收入820，111.57元，未计提销项税额139，418.97元。　　2、购进货物发生损失、用于非应税项目，未转出进项税额。　　（1）2004年12月31日73#凭证盘亏锌精矿158.861吨，金额为927，429.55元，企业未作进项税转出120，565.84元；　　（2）2004年8月1日至31日将购进的水用于在建工程，金额为363.33元，未作进项税转出21.80元；　　（3）2004年10月1日至31日购进的水、电用于在建工程，金额为1，308.65元，其中水金额为920元，电金额为388.65元，未作进项税转出631.27元；　　（4）2004年11月1日日份将购进的水用于在建工程，金额为874.40元，未作进项税转出52.46元；　　（5）2005年5月1日至31日购进的水、电用于在建工程，金额为68，494.68元，其中水173.40元，电68，321.28元，未作进项税转出11，625.02元；　　（6）2005年6月1日至30日购进的水、电用于在建工程，金额为16，352.24元，其中水129.20元，电16，223.04元，未作进项税转出2，765.67元；　　（7）2005年7月1日至31日购进的水电用于在建工程，金额为17，140.28元，其中水323元，电16，817.28元，未作进项税转出2，878.32元；　　（8）2005年8月1日至31日购进的水电用于在建工程，金额为12，863.48元，其中水323元，电12，540.48元，未作进项税转出2，151.26元；　　（9）2005年1月31日3#凭证购进的低值易耗品（办公设备等）用于在建工程，金额为8，370元，未作进项税转出1，422.90元；　　（10）2005年1月31日3#凭证购进的低值易耗品（厨房用具等）用于职工福利，金额为9，751.60元，未作进项税转出1，657.77元。　　3、2005年1月31日3#凭证购进的办公设备属于固定资产，不应抵扣进项税额，金额为28，620元，应作进项税转出4，865.40元。　　三、办案经过　　根据稽查工作要求，对该纳税人下达了就2004年3月1日至2005年8月31日期间的增值税缴纳情况进行自查的通知书。企业通过自查，查出2004年12月份75#、86#凭证中以低于进价销售给青海某金属有限公司锌精矿，应作进项税额转出1，030，592.55元，并于2006年1月9日上缴了这笔税金。　　在检查中，运用多种检查方法，首先了解该纳税人的基本情况、生产流程及材料、低值易耗品等的分配、产成品销售去向、销售收入实现的范围等，从财务对应关系、现金流量等方面进行帐帐、帐证、帐表核实，在核对各账户之间对应关系的同时查看该纳税人的原始凭证，确认其原始单据的真实性，发现该纳税人将购进货物发生损失、购进货物用于非应税项目的部分，未作进项税额转出及将购进的办公设备（属于固定资产）抵扣进项税额的问题。对存货采用帐表结合和实物盘点法，查明存货帐实不符，销售货物少记收入，少计提和申报销项税额，从而达到偷逃税款的目的。　　四、处理结果　　（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条的规定，对违法事实1，追缴增值税合计为151，409.97元。　　（二）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第五款的规定，对违法事实2之（1），追缴增值税120，565.84元。　　（三）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第二款的规定，对违法事实2之（2）至（9），追缴增值税合计为21，548.70元。　　（四）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第四款的规定，对违法事实2之（10），追缴增值税1，657.77元。　　（五）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第（一）项的规定，对违法事实3，追缴增值税4，865.40元。　　（六）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，对企业违法事实1，定性为偷税，除应补缴少缴的应纳税款151，409.97元外，处以少缴税款百分之五十的罚款75，704.99元。　　（七）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定，对企业违法事实2、3，除应补缴不缴或者少缴的应纳税款148，637.71元外，处以不缴或者少缴税款百分之五十的罚款74，318.85元。　　（八）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。　　五、分析及提示　　（一）案情分析　　造成偷税的原因在于企业，一是财务人员对财务会计制度及税收法规掌握不透彻；二是在自查中未查出这个问题，说明该纳税人财务人员缺乏工作责任心及纳税自觉性。　　（二）案情提示　　1、在检查过程中，不能就帐论帐，应该深入生产*9线，对企业产品的原材料、产成品以及生产过程作详细的了解，掌握企业基本的生产流程及产品构成情况，这样，才能准确核算进项税金的抵扣。在总结工作中还应针对存在的问题，及会计核算过程中的薄弱环节，提出改进意见，帮助被查对象改善经营管理，提高经济效益，以培植税源。同时，在稽查的广度、力度、深度上下功夫，发挥税务稽查的监督和惩处职能，一方面，对发现的税收违法行为依法予以修正，按照税法的要求予以处理，这是对当事人的直接教育；另一方面，通过查处税收违法行为，对广大纳税人产生威慑、警示作用。　　2、征管单位应经常深入企业了解生产工艺和流程，以及主要原材料的耗用，相关生产、经营报表的收集和分析。在仔细审核企业纳税申报、财务报表及相关的纳税资料的同时，有针对性的进行一项或几项生产、经营指标的测算，以及作好纳税评估，使税收管理有的放矢。