通过异常财务指标分析对机械制造企业进行稽查来源：中国税网作者：日期：2009-07-07字号[ 大 中 小 ] 　　2007年3至4月份，D市某国税稽查局派稽查人员对市内某机械制造公司2006年度的纳税情况进行了检查。检查中，稽查人员从了解企业的生产经营方式、工艺流程、产品的主要耗料配比及财务指标分析入手，并结合实地调查，发现了该企业存在的多个涉税问题。　　一、企业的基本情况　　某机械制造公司是一家股份制工业企业，增值税一般纳税人，主要以机械加工为主。下设两个加工车间，一个是来料加工车间，收取机械加工费，另一个是购料加工车间，外购原材料加工成产品对外销售。2006年1－12月实现销售收入3468093.00元，其中机械加工收入2530163.00元；产品销售收入937929.00元，2006年1－12月缴纳增值税434404.32元，税负12.5%。　　二、检查的详细过程　　稽查人员入户后，对该企业进行了详细的解剖式分析，逐一捕捉涉税疑点，不放过任何蛛丝马迹。通过检查了解到如下信息：　　（一）企业的生产经营情况　　1.机构设置：该企业设有财务科、供应科、销售计划科、技术科、等基本生产部门；2.生产方式：该企业基本生产部门下设两个加工车问：一个是来料加工车间；一个是购料加工车间（以销定产）。3.销售方式：来料加工车间承揽D市W厂的来料（曲轴的毛坏件）进行粗、细加工成成品，收取W厂的机械加工费；购料加工车间购进钢材、废钢等加工成产品（机械密封垫、非集装密封件），对外销售给全国各地的化工行业（销售执行定货合同、合同以电话记录为准）。4.存货储存方式：该企业有仓库存放材料；产品密封件期末没有库存，没有设置保管帐，但有专门人员负责材料收、发。5.销货结算方式及期限：W厂与该企业的加工费结算方式以银行转帐支票为主，结算期限一般是一个月期限，月末结算，没有结算完的货款，企业根据开具的发票挂应收帐款；对外销售的产品密封件，结算方式以银行汇票和电汇划款为主，月末结算，没有结算完的货款，企业根据开具的发票挂应收帐款。6.发货方式及开具发票方式：加工的W厂曲轴成品，用自己的车送到W厂，W厂验收的合格品入库，同时该企业计划员根据验收的合格品数量、金额通知财务科开具发票挂帐。密封件的销售发货以铁路快件为主，计划员根据合同的履行情况、结算情况通知财务开具增值税发票。　　（二）异常财务指标的捕捉和分析　　稽查人员在检查过程中，结合企业生产经营特点，发现如下异常财务指标并对此进行了详细的分析　　1.产成品本期借方发生额为1，880，574.00元，期末没有余额。分析：该企业的总销售收入由机械加工收入和成品收入组成，而2006年产成品收入只占总收入30%，而生产成本借方发生额却为1869399.00元，期末余额为26098.00元，是否存在销售产成品隐匿收入问题？　　2.营业外收入本年贷方发生额4615.00元。分析：该企业为工业性加工企业，加工企业产生的下脚料是如何处理的？如果营业外收入核算的是下角料收入，为什么收入数额这么少？　　3.固定资产本期借方发生额891644.00元。分析：本期增加的固定资产是什么？进项税是否抵扣？是否享受税收优惠政策？　　稽查人员通过案头分析和实地了解，把以上三项锁定为检查重点。随着检查的深入，企业的偷税“马脚”逐渐显露出来。　　三、发现问题及处理结果　　经查，该企业在2006年度存在如下涉税问题：　　1.2006年4、5月份，该企业将外购的水泥、砖、石棉瓦等建筑材料用于新购厂房的土建维修，当期申报抵扣进项税合计为206.51元，属于将外购货物用于在建工程，按规定不得抵扣，应转出进项税206.51元；2.2006年3月至2007年2月期间，该企业在账外销售废铁屑27.5吨，现金交易，按最近时期同类货物的销售价格1750元／吨计算，当期实现销售收入合计为48125.00元（含税），少缴增值税6992.52元；3.2006年6月至12月，该企业对外销售产成品，实现销售收入合计为38460.00元（含税）但该单位在产品发出后，未及时给对方开具发票，未申报纳税，少缴增值税5588.21元。合计补税12787.24元。　　四、案例点评　　近些年来，随着依法治税进程的不断深入，纳税人偷税手段日益隐蔽和翻新，就账查帐的局限性日益暴露出来。因此，稽查人员在纳税检查中，必须更新观念，从了解企业的生产经营信息入手，学会用财务分析的方法去捕捉涉税疑点，这是本案给我们的有益启示。