税种申报错了企业未必偷税来源：中国税网作者：白天明，陶华伟日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　前不久，在河南省平顶山市国税稽查局案情汇报会上，与会的局领导、各稽查科长为一宗应税项目是否应该定性为偷税展开了激烈的争论。　　事情的起因是这样的：该局在对平顶山市某焦化有限公司进行检查时发现，该公司于2003年7月收取某商贸公司站台使用费17700元，焦化公司作出的会计分录为，借：现金17700元、贷：其它业务收入17700元，并于当年8月申报缴纳了营业税。但按《增值税暂行条例》第6条和《增值税暂行条例实施细则》第12条的有关规定，这笔费用属于价外费用，应该缴纳增值税，与会人员对此并无异议。但对企业的行为应定性为偷税还是按补缴税款处理时出现了争议。　　有人认为应按偷税处理，有人认为应按补税处理。坚持应定性为偷税的一方认为，按《税收征收管理法》第63条的规定，该公司的行为没有及时在纳税申报表上申报增值税，属于虚假的纳税申报，应定性为偷税。坚持不应定性为偷税的一方认为，纳税人已在账簿上做了收入，还申报缴纳了营业税，且没有证据证明纳税人主观上存在偷税的嫌疑，不应定性为偷税，补缴增值税即可。　　对上述争议，笔者认为，应按照有关规定补缴增值税及滞纳金。其理由是：　　一是《税收征管法》第63条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”根据这一规定以及*6人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（以下简称《司法解释》），偷税必须有不缴或少缴税款的结果。也就是说，只有造成不缴或少缴税款的结果，才可认定为偷税。从该公司的情况看，企业已对此笔收入在账簿上做了收入并申报缴纳了营业税，对于该公司的行为，不能按《税收征管法》第63条第1款的规定予以处罚。　　二是对定性为偷税的行为，关键在于准确把握偷税构成要件。其构成要件包括以下三方面：1.行为主体是纳税人，即根据法律和行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人；2.行为主体采取了偷税手段：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报纳税；进行虚假的纳税申报；缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取出口退税。3.偷税必须有不缴或少缴税款的结果，即造成国家税款流失，行为主体有不当得利。应当注意的是，在对偷税行为进行定性时，上述三个要件须同时具备。从以上我们不难看出，该公司将本应缴增值税的应税项目按营业税申报缴纳，不同时具备偷税构成的三个要件，故不应按偷税处理。