遗产含欠税清偿有次序来源：中国税网作者：刘祥，康宁，淑凡日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　数年前，农民张治理在村里投资建了一口石灰窑，从此开始了烧石灰、卖石灰的营生。张治理的长子早逝，留下一子张学军，当张学军高中毕业回家后，张治理便让其来到窑场与其干叔叔（张治理的干儿子———李柱）一道帮助经营石灰窑。　　不想，2004年夏天的一个雨夜，张治理在巡查窑场时，不幸摔成重伤，从此生活便不能自理。为此，张治理便开始准备自己的后事了。他请人为其订立并公证了一份遗嘱：除石灰窑场内一辆拖拉机赠送给他的干儿子———李柱外，窑场内的其他设备（包括石灰窑本身）均归长孙张学军继承；之后他又让张学军用52吨石灰抵了赊欠李华发的4.4万元的煤款。不久，张治理去世了。　　张治理去世后，他的二儿子和三儿子在清理其遗产时，发现石灰窑的银行账号上尚有7.2万元的存款，加上张治理临去世时留下的附近村邻欠下他的4.9万元赊欠石灰款账本及欠条，尚共有遗产12.10万元。于是，张治理的二儿子和三儿子以张学军已继承了窑场的设备为由，决定将剩余的遗产由其二人平均继承3.60万元的现款和2.45万元的应收欠款。　　张治理的遗产被分配后，当地县国税局的同志听说其已经死亡并由张学军继承了窑场的消息后，立即派人向张治理的二儿子和三儿子索要了张治理遗留下来的账本，并对该账本进行了审查。　　通过审查，他们认为张治理在去世前的经营中，存在着两个纳税问题：1.用于抵顶赊欠李华发4.4万元煤款的石灰未申报销售收入，少缴增值税2490.57元；2.各村邻已拉走石灰但未付款的（有欠条）销售款4.90万元未申报销售收入，少缴增值税2773.58元。于是，县国税局以张学军已继承石灰窑为由，于2004年8月7日向张学军下达了《税务处理决定书》，要其代祖父缴纳5264.15元的增值税。　　张学军不服，遂于2004年8月13日向市国税局申请复议。结果，市国税局以其尚未缴纳税款为由，拒绝受理其要求进行复议申请。于是，张学军于2004年8月17日向当地人民法院进行了起诉，要求法院撤销县国税局要其代祖父缴纳税款的决定。但法院却以张学军尚未进行税务行政复议为由，拒绝受理其申请。无奈，张学军只好于2004年8月18日缴清税款，并于当日再次向市国税局提出复议申请，要求撤销国税局一分局要其代祖父缴纳税款的决定，并退还其已经缴纳的税款。　　2004年8月27日，市国税局作出复议决定：撤销县国税局要张学军代祖父缴纳税款的决定，并退还其已经缴纳的税款。　　那么，市国税局作出的复议决定，是基于何种法律依据呢？　　首先，对于张治理用52吨石灰抵了赊欠李华发的4.4万元煤款的行为，虽然其并未取得这52吨石灰的销售价款，但其行为完全符合《增值税条例实施细则》第3条规定的“销售货物”的条件，即有偿转让货物的所有权。因此，抵账的石灰应按照含税收入4.4万元缴纳增值税。　　其次，对于各村邻已拉走石灰但尚未付款的（有欠条）4.90万元赊欠问题，根据《增值税条例实施细则》第33条的规定，对货物已经发生所有权转移，且纳税人已取得索取销售款凭据，应确定销售行为已经实现。因此，4.90万元的应收账款应作为销售收入缴纳增值税。　　所以，县国税局要对张治理的两项行为征收增值税是没有错的。而且，依照《继承法》第33条的规定，继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务。因此，作为被继承的遗产，也应当对被继承人依法缴纳的税款进行清偿。但是，依照《继承法》的规定，张学军继承其祖父石灰窑的设备（包括石灰窑本身），属于一种“遗嘱继承”，其两个叔叔继承祖父的遗产则属于“法定继承”，而其祖父的干儿子依照其祖父的遗嘱得到的那辆拖拉机则属于“遗赠”。根据《*6人民法院关于贯彻执行〈中华人民共和国继承法〉若干问题的意见》第62条的规定，遗产已被分割而未清偿债务时，如有法定继承又有遗嘱继承和遗赠的，首先由法定继承人用其所得遗产清偿债务；不足清偿时，剩余的债务由遗嘱继承人和受遗赠人按比例用所得遗产偿还。因此，张治理生前遗留下来应补缴的5264.15元税款，应该由张治理的两个儿子作为法定继承人以其继承的财产补缴，而不应由张学军这个遗嘱继承人缴纳。　　另外，就张学军与其两个叔叔继承张治理的财产问题，依据《继承法》第11条和《*6人民法院关于贯彻执行〈中华人民共和国继承法〉若干问题的意见》第6条的规定，张学军作为遗嘱继承人在继承其祖父遗嘱中所指的石灰窑设备后，其仍可以代位继承人的身份继承遗嘱未处分的遗产。因此，张学军对其祖父遗留下的7.2万元存款和4.90万元应收欠款，同样可以与其两位叔叔一道再进行平均分配。