建账：个体税收征管的软肋？来源：中国税网作者：陈荣彩，邹森元，张伟日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　某县个体工商户逾千户，竟无一户建账。近日，该县国税局推行建账健制，40多家应建账的业户普遍抵制，都不愿购领账簿、凭证。　　个体户为何不愿建账？除了缺乏建账能力、节省建账成本外，还有两个关键因素：一是企图少纳税。按《税收征管法》第35条规定，不建账者由税务机关核定其应纳税额。而税务机关核定的应纳税额往往小于其法定义务。如某医药行业知名品牌连锁店，核定每月应纳增值税额为1800元，全年应纳税额21600元，而据有关人士从其成本费用和利润率分析测算，该店全年销售额至少达300万元，已达到增值税一般纳税人标准，即使按小规模纳税人征收率4%测算，其年应纳税额也在120000元以上。某商场核定每月应纳增值税2700元，该商场用电脑开票，税务人员偶然从其电脑中调出有关数据，结果发现该商场一个月的销售额超过270000万元，核定税额与其应缴税额相差颇多。二是企图逃避法律责任。个体工商户一旦建账，要少纳税就必然要做假账，按《税收征管法》和《刑法》的有关规定，做假账将会被认定偷税，受到经济处罚乃至刑事处罚，但如果其不建账就难以被认定偷税。　　《税收征管法》第19条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”国家税务总局印发的《个体工商户建账管理暂行办法》（国税发[1997]101号）即是具有法定效力的有关设置账簿的规定，该办法第3条规定了个体工商户应设置复式账的4种情形：“2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；请帮工5人（含5人）以上的；从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上的；省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。”第4条规定了个体工商户应设置简易账的3种情形：“请帮工在2人以上5人以下的；从事应税劳务月营业额在5000元~15000元或者月销售收入在10000元~30000元的；省级税务机关确定应建简易账的其他情形。”　　《税收征管法实施细则》第22条明确了其建账期限为“自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内”，并明确“账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿”。第23条又规定，无建账能力的纳税人，聘请专业机构或者财会人员又有困难，“经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置”。对于不建账行为，除核定应纳税额外，还适用《税收征管法》第60条“由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款”。　　督促个体工商户建账、实行查账征收，是堵塞税收漏洞的重要手段之一。但在实际工作中，税务机关和税务人员一般对个体户实行核定征收，未严格执行《税收征管法》第60条的规定，对不按规定建账者往往不责令限期改正，并给予处罚。我们认为，其中原因有二：一是核定征收使税务人员保留了更多的自由裁量权；二是目前各级税务机关考核偏重申报率、入库率等，只要核定的税额按时缴纳，就算征管到位，忽视了依法治税要求在各个工作环节的贯彻落实。　　我们认为：推行建账管理、实行查账征收，刻不容缓。各级税务机关应从偏重征管考核转向全面执法考核，并实行严格的责任追究，对执法疲软的、推行建账不力的，应追究责任。内部管理严格了，对纳税人的管理才会达到法治的要求。如此，堵塞税收漏洞也就水到渠成。