采取保全措施必须合法来源：中国税网作者：王洪洲日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　基本案情　　安徽省某市食品有限责任公司，是一家食品生产企业。2001年11月25日，市国税局稽查局在对该公司进行税务检查时，发现该公司设置两套账，有重大偷税嫌疑。稽查人员报经局长批准，以该公司有重大偷税嫌疑为由，以法定文书通知银行，冻结了该公司采购原料的30万元存款。该公司认为，稽查局仅仅凭借怀疑，就冻结企业银行存款是不合法的。于是，该公司以稽查局违法冻结企业银行存款为由，向人民法院提起行政诉讼，请求法院撤销稽查局冻结银行存款的税收保全措施。　　法院判决法院经审查认为，稽查局在没有认定该公司有逃避纳税义务行为、明显转移隐匿其应纳税商品和货物及其他财产、明显转移隐匿应纳税收入迹象的情况下，就采取冻结企业存款的税收保全措施，违反了《税收征管法》第五十五条的规定，法院不予支持，予以撤销。　　法理分析　　新《税收征管法》第五十五条规定：“税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。”　　根据该条规定，采取税收保全措施的前提条件是：发现从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。从前述情况可以看出，该公司在稽查局进行税务检查期间，并没有逃避纳税义务的行为，也没有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。显然，稽查局对其采取的税收保全措施违反了《税收征管法》的规定。　　为了维护纳税人的合法权益，《税收征管法》等法规，对税务机关采取税收保全措施设定了许多限制条件。不依法实施税收保全，就可能侵害纳税人的合法权益，在行政诉讼中就要败诉，就要负赔偿责任。那么，税务机关采取税收保全措施时应注意哪些问题呢？　　1、注意采取税收保全措施的前提。税务机关采取税收保全措施的前提是，从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为。对非生产、经营的纳税人，或者从事生产、经营的纳税人没有逃避纳税义务的行为，不能采取税收保全措施。　　2、注意采取税收保全措施的条件。税务机关采取税收保全措施时，应当符合以下四个条件。一是有逃避纳税义务的行为。这种行为的表现是转移、隐匿可以用来缴税的资金或实物；二是在时间上必须是在规定的纳税期之前，或责令限期缴纳的限期内。如果期限或限期届满纳税人仍未缴纳的，税务机关就可以直接按规定采取强制执行措施，而不需税收保全了；三是税务机关责成提供纳税担保而纳税人不能提供纳税担保的；四是税收保全措施必须经县以上税务局（分局）局长批准。　　3、注意采取税收保全措施的法定程序。首先是责令纳税人提前缴纳税款。税务机根据有关规定，认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，在规定的纳税期之前，应责令限期缴纳应纳的税款。其次是责成纳税人提供纳税担保。在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税的收入迹象的，应责成纳税人提供纳税担保。第三是冻结纳税人的存款。纳税人不能提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构，冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；第四是查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财产。如果纳税人在开户银行或者其他金融机构没有存款，或者税务机关无法掌握其存款情况的，税务机关可以扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。这四个方面是递进的关系，有先后之分，不能颠倒。　　4、注意税收保全措施的终止条件。税收保全措施的终止有两种情况：一是纳税人在规定期限内缴纳了应纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；二是纳税人逾期仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，终止保全措施，转入强制执行程序。即书面通知银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者拍卖、变卖所扣押、查封的商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。　　5、注意税收保全措施简化程序的运用。税务机关对从事生产、经营的纳税人，以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以直接采取税收保全措施。