从细节入手，发现企业人为调节税负来源：作者：凌志刚 刘志耕日期：2010-12-17字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　最近，某税务检查组到一家生产饮料和冷饮的甲公司进行例行检查。检查前的案头分析发现，甲公司连续4年有两个税种的税负刚好达到税负警戒线，人为控制税负的迹象比较明显。检查组决定以检查甲公司有无人为调控税负的情况作为检查主线，收入、成本和费用自然成为检查的重点。　　进入甲公司后，检查员老汪围绕甲公司对各项收入、成本和费用的账面核算及变化趋势进行分析。老汪随机抽取并检查了甲公司3年来部分收入、成本和费用账户的核算情况，发现甲公司从对原始凭证的审核、审批，记账凭证的制证、复核，到对相关账户的过账、记载都较为清晰、规范。为弄清3年来甲公司收入、成本和费用的变化趋势，老汪画了3张表格，分别对3年来各月的收入、成本和费用总额进行统计、对比。结果发现，这三方面费用的年度总额变化不大，说明甲公司3年来账面反映的产销规模没有大的变化，各月的收入和成本也保持了同向的变化趋势。但甲公司各月的费用率（费用占收入比）与销售毛利率也保持了同升同降的变化趋势，存在人为调节的可能。老汪推断，成本和费用是调控税负的关键点。　　随后，老汪深入检查了三项费用中发生额*5的管理费用。结果发现，每一年度中各月发生额变化无常而使公司季节性生产的特点不明显，3个年度之间各对应月份的发生额也没有可比性，甚至一些费用的发生不符合情理，如连续两年摊销了大额技术转让费但没有使得收入和效益增长，广告费在11月发生等。甲公司财务科姜科长对上述情况解释道，尽管公司具有季节性生产的特点，但现在情况复杂，正常生产固然要发生大量费用，停产保养大修同样会发生费用，而且一些费用的发生往往无法预料，如淡季为了促销会加大广告投入、增加折扣比例或回扣额度，产品升级换代也需要支付大额技术转让费等。老汪指出，停产保养大修的费用计入了制造费用，广告、折扣回扣等费用计入了销售费用，只有技术转让费计入管理费用，由于甲公司采取了年度内平均摊销的方法，不可能造成管理费用高低异常。老汪还指出，甲公司发生的广告费、技术转让费、会务费和业务招待费等没有相关的合同及明细资料，存在虚假嫌疑。最后，姜科长只得承认了存在的问题。　　原来，甲公司为了降低税负，采取了“三部曲”：一是对现金销售不开票，能不入账的就不入账；二是对2名供销人员采取搞到假发票实行一定奖励的办法，从而出现了虚假的原材料、广告费、会务费、业务招待费发票；三是根据当月费用总额的高低，确定当月结转销售成本的多少，进而调控税负。4年来，甲公司以增值税、企业所得税税负刚好达到警戒线为会计核算的要求，如果某月的调节未到位，则在次月补充调节，年末再进行全面调节，以使税负刚好达到警戒线，不被纳入税务稽查范围。最终，甲公司受到了相应的处罚。　　分析　　上述问题在中小企业中具有一定的普遍性，一些企业做假账的手段越来越“高明”，从过去搞几张假发票入账或截留几笔收入偷税的“游击战”，发展为通过对收入、成本、费用入账额的全盘控制来调节税负高低的“整体运作”。由此可见，检查人员要调整检查思路，开拓检查视野，充分认识新情况，从整体上对被检查单位的纳税情况作全面体检和分析。