利用兼营行为进行纳税筹划来源：作者：日期：2008-03-18字号[ 大 中 小 ] 　　国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。”　　（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”　　兼营主要包括两种：　　（1）兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等。　　（2）既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算。兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率计算缴纳营业税。增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。如本应按17%和13%的不同税率分别计税，未分别核算的则一律按17%的税率计算缴税。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。营业税税率一般为3%一20%，远远低于增值税税率。所以，如果将非应税劳务营业额并入应税销售额中，必然会增大纳税人的税负。　　[例]某商品流通企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%.本月对外发生一笔兼营销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这起建筑材料的购入价是80万元（不含增值税），该商店以117万元（含增值税）的价格销售并代为安装，安装费20万元 （营业税税率为3%）， 无上期留抵税额。　　（1）如果销售额分别核算　　本期应纳增值税额=117÷（1+17%）x17%-80 x17% =3.4万元　　本期应纳营业税额=20 x3%=0.6万元　　本期应纳税额合计=3.4+0.6=4万元　　（2）如果销售额未分别核算　　本期应纳增值税额=（117+20）÷（1+17%）x17%-80 x17%=6.31万元　　本期应纳税额合计=6.31万元　　通过比较可以很清楚地知道，销售额分别核算比未分别核算少缴2.31万元（6.31-4）增值税。