税收优惠：个人独资企业PK一人有限责任公司来源：中国税网作者：孟宪民日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　近日，县国税局办税服务厅的税务登记岗接待了好几个纳税人的咨询，如果一个人投资办企业，采用那种形式更好，是办个人独资企业，还是办一人有限责任公司，他们有什么区别，对于企业的所得，要交什么税，向谁交，是否能享受减免税优惠，那一种形式更适合自己？办税服务厅的工作人员对他所提出的问题作了详尽的解释：目前，个人投资可采取的组织形式即有个人独资企业，2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订《中华人民共和国公司法》又规定可以设立一人有限责任公司，由于两者多数情况下都是由一个自然人投资设立的，所以很多人搞不清一人有限责任公司和个人独资企业的区别，也不知道所得税如何缴税，交给谁。下面分别就这些问题加以解答：　　一、什么是个人独资企业和一人有限责任公司　　（一）什么是个人独资企业《中华人民共和国个人独资企业法》是这样定义个人独资企业的：依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业承担无限责任的经济实体。　　（二）什么是一人有限责任公司《中华人民共和国公司法》是这样定义公司的：本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司；公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任；有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；一人有限责任公司的股东只有在不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。　　一人有限责任公司是公司的一种特殊形式，《中华人民共和国公司法》是这样定义一人有限责任公司的：一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。　　公司法对一人有限责任公司作了一些区别于普通公司的特殊规定：一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。　　一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。　　一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明。　　一人有限责任公司章程由股东制定。　　一人有限责任公司不设股东会。股东作出本法第三十八条*9款所列决定时，应当采用书面形式，并由股东签名后置备于公司。　　一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。　　一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。　　当然一人有限责任公司也有在特殊情况下对债务承担连带责任的情形：股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。　　对于一人有限责任公司和普通公司的关系，《中华人民共和国公司法》第五十八条规定：一人有限责任公司的设立和组织机构，适用本节规定；本节没有规定的，适用本章*9节、第二节的规定。　　（三）两者的区别《中华人民共和国个人独资企业法》第十条明确了个人独资企业设立申请书应当注明列的事项。　　就是说，对于出资额没有最低要求。而一人有限责任公司要求注册资本最低限额为人民币十万元。这是两者*5的区别。　　它们的另一个区别就是个人独资企业是非法人企业，投资人以其个人财产对企业承担无限责任。而一人有限责任公司则是法人企业，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；一人有限责任公司的股东只有在不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。　　二、个人独资企业和一人有限责任公司的所得都交什么税　　（一）个人独资企业交什么税：《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发「2000」第016号）：为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。　　（二）一人有限责任公司交什么税一人有限责任公司属于公司法范围中的法人企业，当然要缴企业所得税。　　三、个人独资企业和一人有限责任公司都向谁交税　　（一）个人独资企业个人独资企业交个人所得税，按现行的税收征管范围，除储蓄存款利息所得个人所得税由国税征管外，其它的个人所得税全部由地方税务局负责征收。所以，个人独资企业的所得税由地方税务局征收管理。　　（二）一人有限责任公司当前，一人有限责任公司的征管范围分以下三种情况确定　　1、符合新办企业条件的由国税局负责征管，并可享受企业所得税定期减税或免税：《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）：　　（ 1）按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。　　（ 2）新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。　　2、在开办时就不符合新办企业标准，即非货币性资产累计出资额占新办企业注册资金的比例超过25%.如果是自然人出资的，由地方税务局征管。　　如果是一个法人股东的一人有限责任公司。那就要看这个出资的法人本身的企业所得税由那家税务机关管理。出资的法人本身的企业所得税由国税局管理，那么由它出资成立的一人有限责任公司的所得税也由国税局管理，反之则由地税局管理。　　3、在开办时符合新办企业条件，但中途发生变化，不再符合条件的按下列规定执行《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）第二条规定：新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25%的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。　　《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号）第四条：办理设立登记的企业，在设立时以及享受新办企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计超过25%的，不得享受新办企业的所得税优惠政策，其征收管理机关按本通知第二条的规定确定。就是说，随着上述条件的变化，征收管理机关也跟着变化。　　《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号）第二条规定如下：《通知》（就是《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号））发布之日起，按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记的企业，不符合新办企业认定标准的，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例（包括货币投资和非货币投资，下同）确定征管范围归属。即：办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。　　四、不改变征收机关，但不得享受新办企业所得税优惠政策的情况《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号）规定：（一）符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享受新办企业所得税优惠政策。（二）符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不得享受新办企业所得税优惠政策。　　五、非货币性资产的界定由于确定税收管理机关和变更税收征管机关都涉及到非货币性资产，我们在这里也对之加以明确：《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）规定：新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。　　《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号）进一步明确：《通知》及本文件所称非货币性资产，是指存货、固定资产、无形资产、不准备持有到期的债券投资和长期投资等。　　个人独资企业和一人有限责任公司从所得税上看，有佷大的区别，对个人独资企业的所得，只征一道个人所得税。而对一人有限责任公司的所得，要先征收企业所得税，等到进行利润分配，用于个从消费时，还要征收一道个人所得税。　　个体工商业户生产经营所得税率为5%－35%的超额累进税率。而利息、股息、红利所得适用比例税率20%.虽然从表面看，一人有限公司要缴纳两道税，即先交企业所得税，然后在分配给股东个人时要再缴一道个人所得税。　　但是，企业所得税的很多优惠政策，是个人独资企业所不能享受的。如果设立一人有限责任公司，能够享受免征企业所得税的情况下，而且企业的盈利又很高的话，由于在征收个人所得税时两种企业所适用的税率不同，就可能出现个人独资企业税负超过一人有限责任公司的情况。所以，设立企业，选择企业的组织形式，不是固定的，纳税人要根据自己的实际情况选择最适合自己的组织形式。　　（作者系中国税网特约研究员）