企业应该如何正确理解和运用公益捐赠来源：作者：日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议，由导演刘某负责编排导演一部历史电影《乾隆》，合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元，税款由刘某自行负责缴纳。　　2000年6月份，刘某交片，一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。为了改善家乡的教育条件，刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。　　2000年7月5日，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款2000元。　　刘某不服，到税务机关进行辩解。税务机关的答复是，该项捐赠没有经过法定程序，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。刘某还获知，华龙电影制片厂也被罚款2000元，原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。　　分析　　一般人可能会认为，捐赠是一种正义的事，体现了一个人的道德水准，理应不缴纳税款，其实不然。确实，国家为了鼓励社会公益性的捐赠，在税法中规定了一定的优惠条款，但这一条款的实施却是有一定条件的。　　根据有关税法的规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上符合税法规定时，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税，除此之外的其他形式捐赠是要纳税的。　　这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织。　　捐赠支出的对象应限于以下几类：　　（1）协助国防，慰劳军队，对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。　　（2）经财政部专案核准的捐赠。目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华文化复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；对团结自强协会的捐款；　　对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的捐款；对体育事业的捐款等。　　（3）对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出，或者向其他经主管机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。　　（4）对外国政府或教育团体的捐赠。　　（5）对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠。　　本案例中，刘某的捐赠虽然是公益性的，但没有经法定的社会团体或机关进行，因而不能免税，而且即使是按法定程序进行，也有一个限额的问题，即本案例中最多只有6万元（20万元×30%）能免税。　　点评　　从上面的分析可以看出，捐赠也有一定的技巧，也应该进行筹划，否则你就有可能因为捐赠而倒贴税款或遭受罚款。　　一般来说，捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：　　（1）认清捐赠对象。个人在进行捐赠时，应注意捐赠对象，除上述对象外，捐赠支出是不允许列支的。　　（2）经过法定的社会团体或机关。　　（3）取得合法的凭证。取得合法凭证是纳税筹划最起码的条件，否则，即使有捐赠的事实，也不得抵扣应纳税所得额。　　（4）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过了可扣除限额，则在纳税申报时，应自行调整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。　　其实这些注意事项同样适用于企业，不同的只是扣除比例不一样。　　根据《企业所得税法》的有关规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。同时税法还规定，金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内可以据实扣除。