2005～2006年美英德三国税制改革动向及启示来源：江西省国家税务局作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ]　增值税与所得税相比主要有5个方面的优点：1.对纳税主体的经济决策造成的扭曲效应较小；2.不以储蓄为课税对象，故可以促进储蓄的增长；3.将投资直接作为费用处理，因而促进投资的增长；4.不会把征税的负担过多地转嫁给个人和企业，从而可以提高私人部门的劳动投入和技术创新的积极性，有利于增强企业的国际竞争力；5.行政成本比较低。其次，实行单一增值税，可以减少避税和偷税行为发生，而设置较多的非课税品目或实行复合税制则容易滋生偷税行为。再次，实行增值税以后面临的首要难题就是，增值税如何与州政府开征的销售税相协调的问题，在美国联邦和州政府都拥有税收立法权的情况下，联邦和州政府同时开征增值税和销售税会给税制设计和管理带来诸多困难，且如果仅由联邦政府开征增值税，取消州销售税，联邦政府将会遭到州政府的强烈反对。　　三、英国的税制改革　　按照惯例，2006年3月英国首相布莱尔向议会提交了下一年度的预算编制草案。此次布莱尔首相的预算报告以《致力于建设更加强大的经济：英国未来的投资（Astrongandstrengtheningeconomy：InvestinginBritain'sfuture）》为副标题，主要内容是围绕2006年度以后对经济走势的预测以及政府的财政、经济政策方针而展开，此次预算报告的目的是：政府在促进经济发展和建立公正的社会的同时，应更加注重为全体公民提供更多就业机遇和安全保障措施。为此，英国政府制定了6个经济政策目标：1.维持宏观经济的稳定性；2.提高生产力发展水平；3.增加就业岗位和就业机会；4.构筑公正的社会；5.提供高效优质的公共服务；6.保护环境。遵照这些经济发展目标，英国2006年度税制改革方案的主要内容有以下几个方面：　　（一）个人所得税　　调整个人所得税是2006年英国税制改革的重点内容。个人所得税改革的主要内容为：一是调整个人所得税累进级次（仅调整了各等级应纳税所得额的上限和下限，税率仍采用三级超额累进税率）；二是提高宽免额，尤其是对老年人适用的宽免额的调整幅度较大；三是增加工资、薪金所得的税前扣除限额（详见表2）。　　（二）公司所得税　　从2006年4月开始，将原先适用于小规模纳税人的两档优惠税率（0、19%）统一为一档低税率（年利润额在0～30万英镑的中小企业统一适用19%的低税率），而基本税率仍维持在30%的水平上（详见表3）。　　（三）遗产税　　2006年起，遗产税零税率适用限额（遗产税起征点）比此前提高了3.6个百分点，即遗产税起征点从275000英镑上升为285000英镑。此外，从2007年到现任政府卸任之前，遗产税零税率适用限额每年都会有小幅提高。今后几年的遗产税零税率适用限额分别是：2007年为300000英镑；2008年为312000英镑；2009年为325000英镑。　　（四）增值税　　英国规定，年增值税应税销售额超过60000英镑的纳税人作为增值税一般纳税人，应依法履行纳税登记义务。为了减轻纳税人的负担，从2006年4月1日开始，将增值税起征点从60000英镑提高到61000英镑。　　（五）其他间接税　　2006年的英国税制改革除了对个人所得税、公司所得税、遗产税等主体税种进行调整以外，对一些间接税种也提出了若干改革方案。主要改革内容有：1.提高居民用土地转让印花税起征点；2.提高烟草税和酒税的定额税率；3.提高碳水化合成油税的定额税率，从而抑制污染物排放；4.调整汽车税，具体措施为，提高对二氧化碳排放量高于225g/km的汽车适用的税率，同时对二氧化碳排放量低于225g/km的汽车，按照排放量的不同指标进一步降低其所适用的定额税税率；5.气候变动税和垃圾掩埋税是英国税制中*2特色的税种，在此次改革中提出进一步提高这两项税的定额税率（2006年4月1日起，垃圾掩埋税定额税率由18英镑/吨提高到21英镑/吨，对于气候变动税，从2007年4月1日开始适用新的税率，税率调整情况参见表4），从而达到保护环境的目的。　　四、德国的税制改革　　2005年联邦政府大选对德国的税收政策产生了较大的影响。为了增加财政收入并扭转德国财政状况恶化的趋势，德国两大党派—社会民主党（SPD）和基督教民主/社会同盟（CDU/CSU）缔结的两党联盟协议中提出了废止各种税收优惠政策以及2007年开始提高增值税税率（由16%提高到19%）为主要内容的一系列联合税制改革方案，并于2005年12月审议通过了《税制紧急计划法》和《有关废除住房补贴的法案》。此次改革的主要目的是：减轻企业（雇主）的负担，增加就业岗位；减少税前扣除等免税规定，增加财政收入。2006年开始实施的两党联盟政权的主要税制改革措施有以下几个方面的内容：　　（一）废除了与解雇补偿金相关的税收优惠措施　　德国原税法规定，企业按照合法程序解雇雇员时支付的解雇补偿金（也叫退职金），在考虑被解雇员工年龄和工龄的基础上设置税前宽免额（例如，年龄在55岁以上且工龄超过20年的雇员税前可从退职金中扣除11000欧元；年龄在50岁以上且工龄未满15年的雇员的税前扣除限额为9000欧元；其他人员扣除限额为7200欧元）。但从2006年开始彻底废除这一税前优惠措施，而仅这一项改革就能为德国政府增加4亿欧元的财政收入。　　（二）取消与结婚以及生育补贴相关的税收优惠措施　　原税法规定，雇员可以享受雇主对其支付的结婚以及生育补贴的一次性税前扣除优惠政策（*6限额为315欧元），但《税制紧急计划法》规定，从2006年开始废除此项优惠措施，这一措施可为德国政府增加约1000万欧元的财政收入。　　（三）取消住房补贴制度　　原税法规定，对于新购入并居住用的住宅，在购入后7年之内，户主可以得到免税的住房补贴，但从2006年开始取消了住房补贴制度。作为此项改革的过渡性措施，《有关废除住房补贴的法案》规定，在2006年1月之前购入的住房则继续给予补贴。这项新措施将增加德国政府财政收入约59亿欧元，各年的增收估计值见表5.　　五、对我国新一轮税制改革的若干启示　　（一）简化税制，拓宽税基，降低税收对经济形成的扭曲程度，从而促进经济的发展是各国税制改革的重中之重　　扩大税基是西方发达国家自20世纪80年代中后期以来实施的所得税改革中的一项重要内容，通过改革把原先一些减免的项目重新纳入征税范围，从而有效避免税源流失。　　（二）调整税率结构与税率水平　　税率结构以及税率水平直接影响纳税人的税收负担和政府的收入规模。为了减轻纳税人的税收负担，刺激纳税人的工作积极性，应适当减少所得税累进级次，降低所得税边际税率。　　（三）完善环境税收政策　　为协调工业化与可持续发展的矛盾，绿色税制作为环境保护政策的有效工具，已得到西方各国的普遍认可，此次各国税制改革中更加注重引入与环境保护相关的税收政策。今后，要进一步完善我国生态、环境税收体系，促进经济与人口、资源、环境的协调发展。　作者单位：中央财经大学