浅析对税务稽查案件证据的收集来源：网络作者：未知日期：2008-04-17字号[ 大 中 小 ] 　　证据是税务检查案件的生命，是案件的灵魂，是认定税务违法事实的依据，证据的收集是税务检查机关在查处违法案件活动中的核心任务。证据按其存在和表现形式可以划分为实物证据和言词证据。实物证据是指以客观存在的物体作为证据事实表现形式的证据。包括有物证、书证、勘验检查笔录、视听资料。言词证据为实物证据的对称，是指以人的语言陈述形式表现证据事实的各种证据。证人证言，当事人陈述辩解，鉴定结论属言词证据。证据具有三个特性；一是客观性，就是一切证据都必须是客观存在的事实。二是关联性，就是证据与待证事实要有内在的联系，直接或间接的证明待证事实的全部或部分。三是合法性，就是证据必须是具有法律所规定的特定形式。同时证据的收集调查、审查核实必须符合法律规定的程序。　　一、税务违法案件证据及特点：　　在税务稽查实践中，税务稽查案件的证据是证明税务违法案件的证人证言，和实施税务违法行为帐务处理记录证据，帐外销售记录证据及三方提供的印证记录证据。从存在形式可分为人证、物证、书证、勘验检查笔录、视听资料，作为证据而言有如下特点：1、合法性。就是证据必须是具有法律所规定的特定形式。同时证据的收集调查、审查核实必须符合法律规定的程序。主要表现在一是证据的形式要合法，既书证如果是复印件的话必须与原件核对无误，必须有检查人员及提供单位的签名；在物证中视听资料必须要求是原始载体；证人证言及当事人陈述必须有核对无误的当事人签名；各种鉴定结论必须注意格式、资格及程序问题。二是获取证据的手段必须要合法，就是指证据的获取在法律规定的范围内获取，不得变相限制当事人的人身自由；三是获取证据的程序要合法，在实际工作中要注意回避原则及二人以上具有执法资格等；四是采用证据的时间也要合法有效。　　2、客观性。就是一切证据都必须是客观存在的事实，事实是被人所知在一定环境一定时期无法证实和了解的，在现代法理上事实就是证据证明的事实，所以证据必须要求客观性。3、关联性。就是证据与待证事实要有内在的联系，直接或间接的证明待证事实的全部或部分，就是相关证据在证明案件事实上要有逻辑上的联系，不能相互矛盾。　　针对当前税务稽查工作中出现的新问题和新情况，在证据的收集上应做好以下几点：　　二、做好税务稽查案件当事人的讯问笔录　　从税务稽查实践看，做好税务稽查案件当事人的讯问笔录对于查清全部或部分关键性的税务违法活动内容，收集与案件相关的线索，印证税务违法事实有着十分重要的证据作用。由于税务稽查案件当事人侥幸心理很重，普遍存在着避重就轻、避实就虚，陈述前后不一，互相矛盾、能推则推、能否就否的心理，存在虚假的可能性，作为证据使用，做好讯问笔录事关重大，不能出现丝毫差错。一是要向税务违法案件当事人进行政策和法律教育，尤其要讲明《税收征管法》对税务案件当事人应有的权力和所负的义务，对不如实说明税务违法事实所承担的法律责任。二要充分利用已有证据，揭露其口供的虚伪性，迫使他们交待真实情况。三是要有清晰的工作思路，巧妙利用矛盾，善于抓住其供述中的矛盾之处，打消其侥幸心理，促使其如实提供情况。四是要认真全面记录好当事人口供。仔细记录下税务违法事实详细情况，税务违法事实发生的时间、地点、参与人、性质、主观原因、以及当时有否在场人、知情人，为核实查证工作打好基础。　　三、充分利用现有《税收征管法》赋予税务机关的检查权，全面搜集证据　　根据税务稽查案件分析的疑点，制订周密的检查方案全方位搜集证据。一是充分使用《税收征管法》赋予的实地检查权，到税务案件当事人的生产、经营场所检查应税商品、货物和其他财产实际数量，生产产量、产供销各环节实际流转量与实际申报额是否一致，在搜集过程中应注意其车间考核方式、计件工资计算、主要原料领用等相关证据的搜集，为以后的分析积累数据。二是根据分析疑点进行外围搜集证据。了解税务案件当事人货物销售的流程后，到相关的车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查税务案件当事人托运、邮寄应纳税商品、货物的有关单据、凭证；根据搜集到的证据进行异地调查，证实税务案件当事人实际销售情况。三是在帐户的检查上即要进行总体逻辑判断如其实际生产能力与申报情况、实际获利能力与实际消费情况，也要注意细节如在帐户上异样的资金流动、反常的其他费用与其支付、及销售不一致的情况；四是对银行帐户的检查，应查实税务案件当事人实际开户银行的户数及记录和其帐面实际记录相核对来搜集证据。五是对帐面混乱难以查帐的应使用《税收征管法》35条进行核定应纳税额，促使税务案件当事人举证，通过查实其提供的证据而揭开其真实情况。　　四、要充分调动检查人员的主观能动性，不放过一切疑点是证据搜集的重要保障　　现行法律和制度还不能有效的保障对税务稽查案件的一切证据搜集，相对稽查案件查深查透来说更需要发挥检查人员的主观能动性，人作为生产力中最活跃的因素在税务稽查中也不例外。要发挥检查人员的主观能动性包括两个方面。一是整个稽查工作环境，良好的工作环境能使人奋发向上，它包括领导的支持和制度的激励上。二是对个人能力和素质的提高上，主要通过培训和交流来提高自己的能力。　　总之，现行稽查已由收入型向打击服务型稽查转变，要保证现行稽查职能的充分发挥，用证据来保证案件的质量，如何搜集有效的证据来保证稽查案件的查深查透已成为现行稽查工作一个重要问题，随着法律和制度的健全，税务检查人员素质的提高，税务稽查工作在保障社会主义市场经济健康运行及和谐征纳关系上将发挥着更大的作用。　　作者：北京宣武区地税局检查二科