加强机械行业纳税评估问题的探讨来源：江苏国税网作者：顾延铁卢俊进日期：2008-05-16字号[ 大 中 小 ] 　　机械行业是海安县工业的一大亮点，以海安镇、李堡镇剪板折机械，大公、曲塘建材机械，白甸水泥机械配套设备，胡集卷板机械，西场拼条机械等为特色的海安县机械行业经过多年的打造，出现了蓬勃发展的好势头。从总体上说，海安特色机械行业飞跃腾飞，不仅为出口创汇作出了贡献，同时进一步提高了海安县在全国的知名度，也为税务部门提供了丰富的税源。但是，随着社会主义市场经济的不断深入，激烈的市场竞争也形成了相互排挤、相互杀价，机械行业的利润空间缩小，给税务部门征收企业所得税带来了不利的因素。　　如何开展对机械行业的企业所得税纳税评估、稳定税源，这是税务部门值得研究和探索的问题。笔者认为，加强纳税人的财务管理是税务纳税评估的重要基础和关键。财政部于2004年4月22日发布了关于印发《小企业会计制度》的通知（财会[2004]2号），通知决定2005年1月1日起在小企业范围内执行。（《金融企业会计制度》《企业会计制度》因涉及面少，本文暂不涉及）但我县尚未开始执行，同时我们发现，对纳税人的财务管理至今没有明确主管部门（以前是财政管国营企业、税务管大集体企业、乡镇企业局管乡镇企业），所以纳税人的会计财务制度虽然也有，但无法衡量它的真实性，加上企业经过改制、出售，基本上是私营企业或者股份制企业，聘用或雇用的会计拿的是老板的薪水，在做账问题上还得听从老板的旨意，有的企业财务处于失控的状态。税务部门加强纳税人的财务管理有时成为空话。　　《征管法实施细则》规定，对纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。国家税务总局《核定企业所得税征收暂行办法》规定了应采取核定征收方式征收企业所得税的六种情形：　　1、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；　　2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；　　3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；　　4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；　　5、账目设置和核算虽然符合规定，但未按规定保存账簿、凭证及有关纳税资料的；　　6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。　　核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率两种主要征收办法，以及其他合理的办法。　　海安县某些地区机械行业出现了一些不正常的情况，如有的企业年销售几千万元，利润只有几万元甚至亏损，而且连续几年亏损。年销售几千万实行查账征收的机械企业，能代表它的账证齐全吗？有些企业刚刚发展没有达到年销售300万元，核定征收企业所得税还有一说，但是“账证齐全”的大企业是否也可以核定征收企业所得税呢？纳税人的账证齐全不仅要看账本多少、财务人员多少、是否电脑记账，而重要的是看它的是否有健全的财务制度，是否正规的会计核算，账账相符、账实相符。　　什么是账证健全？笔者认为：即使年销售几千万的企业也不能代表企业就是账证健全，如有的企业少列销售收入、多列支出，年销售300万元以下的也不能代表账证不健全。因为企业有个发展壮大的过程，谁说了算？应该由税务机关根据纳税人记账的实际情况来认定。有下列情况之一的，认定为账证不健全、不符合查账征收条件，可采用核定应税所得率的方法征收企业所得税。　　1、材料、产成品、自制半成品，无“数量金额式”的实物明细账或虽然有账但核算不健全或核算不规范，导致难以查账。如：①材料购进是毛坯料，《验收单》为板料。②计量单位与实际不符，实际计量是件（不称重），但核算为公斤。③自行分割坯料按定额耗料，但《领料单》无明细耗料计算单。④自制半成品（含分割件）实际计量是件，核算为公斤。　　2、生产成本无明细账或虽有账，但核算科目和流程设制与生产流程不相配，在产品和产成品成本划分不清，导致难以查账。如：①存在分步骤生产，但未进行分步骤核算。②产成品和在产品核算无明细到品种的《成本计算分配单》。　　3、自制半成品核算不规范。自制半成品账面流转与实际流转不一致。特别是当月产出数和领用数不一致的情况下，未进行自制半成品产出和领用核算，又未正确计算相应步骤的在产品。在产品和产成品成本划分不清，导致难以查账。　　4、《材料验收单》、《领料单》、《产成品（半成品）加工验收入库单》，《工资计算单》不全，导致难以查账。如：①材料缺少《验收单》、《领料单》。②自制半成品缺少《产成品（半成品）加工验收入库单》、《领料单》。③计件工资（含计件工时）缺少计算到件的明细《工资计算单》。　　根据《小企业会计制度》和《企业所得税税前扣除办法》的权责发生制和配比性原则及有关规定，我们对机械行业企业提出核算要求如下：　　明细科目设置　　1、材料、产成品、自制半成品等存货科目，必须设立“数量金额式”的实物明细账。　　2、材料核算　　材料购进应通过明细科目核算，购进时填写《验收单》，鉴于机械待业的产品论台出售，且数量不多，生产领料以件为宜。为此，凡可以论件计量的，一律以件计量。生产耗用时填《领料单》，购入时不应直接进“生产成本”账户。　　暂未取得正式发票时，先按实际成交价做“估价入账”账务处理。　　3、生产成本　　①二级科目——基本生产应下设明细账户。如：钣金电焊、金加工、装配等。账户采用多栏式，栏目必须有原辅材料、燃料、工资及附加费、费用。明细核算有分配到品种的《成本计算分配单》。　　②二级科目——辅助生产下设明细账户，如：供电、运输等（无辅助生产车间的可不设）。账户采用多栏式，栏目必须有原辅材料（配件等）、燃料、工资及附加费、费用（修理费未开发票应先按结账单预提，年内须取得发票）。月底全部转入生产成本。　　4、制造费用下设二级明细账。如：钣金、电焊、金加工、装配等。账户采用多栏式，栏目必须明细核算有关费用，折旧、等。　　5、生产成本结转　　正确计算各步骤在产品和产成品成本，分步骤结转生产成本。　　未验收的自制半成品如果工资未计算提取，可以仅保留材料成本（或前道工序的自制半成品成本）。　　6、销售成本结转　　按当月实际销售数量结转销售成本　　7、已发出保管在销售办事处的产成品，应在半成品科目下设明细账核算，存货地点为××办事处。　　以上“四账四单”未订入凭证的，应在规定的时间内收集齐全以备验收。　　生产成本明细账设置不合理的，必须在下一年度*9个月15日前提供各生产步骤的自制半成品和在产品《年终盘点表》，特殊情况先报送盘点草表复印件，并在下年度符合建账要求。上年生产成本明细账设置或核算不符合要求，又不能按时提供《年终盘点表》的，采用核定应税所得率的方法征收企业所得税。　　对于以上的税收管理要求，可能一些纳税人难以接受，近几年机械行业发展迅速，形势大好。按理讲增值税、企业所得税应该有较大幅度地上升，如果连年亏损显然是属于不正常，一般来说机械行业的销售利润率至少在5％以上。　　在纳税评估中，我们除了学习纳税评估书本理论知识外，还应该分析企业近几年、同行业的利润、税负进行比较，从中找到规律性的东西。当然，税务机关最主要抓住销售收入、企业成本两大块分析，比如销售机械设备，收入是怎样入账的，合同规定是预付定金还是货到验收后付款，付款后企业是否入账等等都是需要在纳税评估中值得注意的。这几年企业所用的主要原材料钢板的价格是涨还是跌？电价是否提高？用电用水的情况，人工工资是否提高？这些最基本的料工费的情况，需要搞清楚。评估人员应熟悉掌握企业的有关数据，在纳税评估中就会取得主动权，找出纳税人生产经营的疑点，增强纳税人依法纳税、诚信纳税的自觉性。　　作者单位：海安县国税局