我国矿税演化研究

我国矿税演化研究来源：《经济师》2008年第3期作者：邓中华日期：2008-05-30字号[ 大 中 小 ] 　　一、矿税的萌芽：先秦时期　　1.夏、周时期的矿税。　　夏代的盐贡是后世盐税的源头，贡是“任土作贡，随乡所出，就地取物，以供国用。”　　周以前，政府对山林川泽所产，放任人民自由开采。周代始设官吏专职管理，以保护自然资源，增加国家财政收入。周朝时有“山泽之赋”，即对在山上伐木、采矿、狩猎，水上捕鱼、煮盐等都要征税。国家对山林川泽湖出产的各种物品课征的税收，包括河湖所捕之鱼，池海所产之盐，山林砍伐之薪木，猎捕行兽之皮角等。　　周朝财政收入有九赋，财政支出采用式法制财，财政支出分为九类（式），每一式都有一定的收入来源和支出用途，以保证收支对口，专款专用，“山泽之赋”以待“丧荒之式”。　　2.春秋战国时期的矿税。早在春秋战国时，就已有盐铁之征，主要形式是官营专卖，为春秋齐国首创，晋楚随之而行。管仲不主张采用征税办法，坚持以国家经济收入取代税收收入，即“官山海”政策，对盐铁实行专卖。管仲认为，盐为人人所必需，铁为基本生产工具的原料，盐铁消费大，收益颇丰，可寓税于价，实行起来阻力小，见效快，民不惊扰，优于直接征税。战国时盐铁为民间经营，官府征税。　　3.秦汉时期的矿税。　　秦代承六国旧制，专设“铁官、盐官”。《汉书》言秦“盐铁之利二十倍于古”；《盐铁论》述秦代“盐铁之利，所以佐百姓之急，足军旅之费，务蓄积以备乏绝，所给甚众，有益于国，无害于人。”秦代盐铁之利较厚，盐铁之课也较重。　　汉初，对盐铁放任民采民铸，官府只向他们征收少量的税，作为皇室收入的来源。汉代的山泽税，是对山泽所出（包括竹木、矿产、珍禽异兽）征税，山泽税可分为特产税、矿产税，其收入归属皇室或封君。　　二、征税与专卖交替：魏晋南北朝时期　　1.盐铁的征税与专卖。东汉末年，曹操设置盐官，监卖食盐，并以食盐专卖收入购置耕牛，招还流民回乡生产，恢复和发展关中地区的农业生产。吴国和蜀国也先后实行食盐专卖政策。　　魏晋南北朝时期，官府为多占盐利，推行专卖之法，但由于士族的抵制和强夺，影响了食盐专卖，东晋南朝曾改行征税制。西晋时政府独占盐利，专设司盐都尉和司盐监丞等官职，负责管理食盐专卖，官府严禁私盐。北朝的盐法没有定制，时而专卖，时而征税。各代均行铁器专卖政策。曹魏设司金中郎将，专职管理铁器的生产和专卖，国家财政收入因此大幅度增长。蜀国和吴国也对铁器实行专卖制。两晋时，冶铁基本上由政府控制。南朝时实行铁器专卖，严禁民间私铸铁器，但铁器专卖价格太高，严重影响人民的生产与生活。北朝沿袭前代，也实行铁专卖制。　　2.其他矿税。魏晋时期，矿冶税是对民间开矿者与冶炼者所课征的税，金、银、铜、铁等矿的开采与冶炼，由官府垄断，民间不得染指。东晋时，情况渐有变化，豪强地主开始与政府争夺铸山之利。南朝时，为解决豪强独占山川问题，规定允许私民开矿，政府征收矿税。北朝北魏时，银矿的开采与冶铸、沙金的淘拣，均由民间从事生产经营，并向政府缴纳税收。　　南朝时期，许民开采金、银矿藏，政府实行征税。南北朝，矿冶杂税，无固定，随需要而变更。铜山银矿及川泽之利，不为政府垄断禁锢，即为豪强所占。东晋时山湖川泽皆为豪强所专，小民薪采渔钓，皆责税值。到刘宋时，“禁断之”，利归朝廷（《宋书。武帝纪中》）。据《宋书。徐豁传》，刘宋时置有银矿民户，责其开采，而坐收其税利。根据《魏书。食货志》记载，北魏时银矿为政府垄断，置银官采铸。“世宗（宣武帝元恪）延昌三年（514年）春，有司奏‘长安骊山有银矿，二石得银七两’。其年秋，恒州又上言‘白登山有银矿，八石得银七两。锡三百余斤。’诏并置银官，常令采铸。”　　三、矿税初具雏形：唐宋时期　　1.唐代的矿税。　　隋末唐初，矿业已初具规模，但矿业不为政府所重视。矿冶在初唐不见有税，据《新唐书。食货志》，至玄宗开元十五年（727年），“初税伊阳（今河南汝阳嵩县）五重山银锡”，开始有税。而据《旧唐书。职官志三》，“凡天下出铜铁州府，听人私采，官收其税。”唐代有金、银、铜、铁、锡矿共186个。　　德宗时，将山泽之利收归国有，由盐铁使掌管。宪宗元和二年（807年）下令严禁私人采银。文宗开成元年（836年），复以山泽之利归州县，刺史选吏主持其事。《新唐书。食货志》称“其后诸州牟利以自殖，举天下不过七万余缗，不能当一县之茶税。”全国矿税收入不过七万余缗，抵不上一个县的茶税收入，可见唐代矿税收入甚微。　　2.宋辽金时的矿税。宋代的矿冶业发展较快，矿产品有金、银、铜、铁、铅、锡、水银、朱砂等多种。宋初有矿冶场务为201所，到英宗治平年间，已有271所。北宋矿冶收入*6年额，金课达15 000余两，银课达315 200两，铁课达824万斤，铜课146万斤，锡课232万斤，水银课达3 000斤，朱砂课3 600斤。　　有数据表明，北宋时期的铁课收入每年在500～800万斤之间，呈逐年上升趋势，英宗时达到*6点，年入824万斤，相当于唐宪宗元和初年（806年）207万斤的4倍，唐宣宗大中年间（847-859年）53.2万斤的17倍，增长速度确实惊人（注：唐代铁课收入数据采自《新唐书。食货志》）。　　宋代对矿课控制较松，课额不定，皆以实物缴纳，国家受益不多，而扰烦百姓却不少。宋代矿业经营可分为官营、专卖和民营三种形式。（1）官营。官采、官炼、官运、官销。官府役使地方兵和罪犯充当劳力，强迫他们劳动，冶炼质量差，成本高，多有亏损。（2）专卖。宋初，旧有坑冶由官置场监，组织矿户承包，开采冶炼，官府确定承包定额，生产的产品20%交给官府作为矿税，其余按规定的价格卖给官府，由官府统一运销。由于劳动生产率低下，劳动强度高，矿藏资源差异大，矿冶户往往完不成承包定额，矿民破产逃亡。（3）民营。劳动者自己组织生产，国家征税，税率为20%，余者由坑冶户自由运销。宋神宗熙宁年间（1068—1077年），宋廷把北宋中叶兴起的私人承买制推广到宋辖全境，官营铁冶退居次要地位。对民营铁冶，政府20%的税率抽取铁课，这就是“二八抽分制”。　　辽国的金、银、铜、铁等矿产品，均由国家经营，实行专卖。专卖有固定的交易场所，称为榷场，设于宋辽交界处，双方皆设专管，监督交易，课征税款。　　金国对矾、锡、铁、丹等十种物产进行专卖。金国对矿藏开采的政策较为宽松，矿业生产发展较快，金矿银矿均允许民间自由开采，官府按二十分之一的税率由抽分官员负责征税，此后一度取消矿冶税，不久仍恢复征税制。“金大定三年，金银坑冶，许民开采，二十分取一。”　　四、矿税基本成熟：元明清时期　　1.元代的矿税。元代的矿产，主要有金、银、铁、铜、铅、锡、矾等，以铁矿最盛，金、银、铜、铅、锡等次之。元代对采矿时禁时弛，废置不常，不断摇摆于官办、民办之间，形成民办、官办双轨的局面。官办是“系官拨户兴煽洞冶”，官府设置场冶，从民户中签发部分人户当役，称为冶金户、冶铁户、冶银户等，派官管理，贵金属如金、银和玉必须全部上交，供宫廷和政府使用；一般金属（铁、铜、铅、锡）则采取商贾贩运的办法；采用官办的办法，对政府而言，可垄断各种矿产，谋取*5的利润，但官办的组织形式，常伴随极低的生产效率。由于官营矿冶，“得铁甚鲜，不能当岁输包丝税石之数”，因而废置不常。官营矿冶业的废置不常，自然是听民开采。民办是经政府许可，向政府缴纳一定课税后方可开业的，即“百姓自备工本炉冶”，入状申请，募工开采，生产物“或抽分本货，或认办钞数”。据《元史。食货志》，金、银、铁矿“听民煽采，官为抽分”。其他珍珠、朱砂、水银、矾等，大都听民开采，以十分之三输官。矿冶听民开采和冶炼是和官矿无法掌握与衰落相适应的。　　元代称洞冶课为岁课，是对山林川泽的物产课税，如金、银、珠、玉、铜、铁、水银、朱砂、铅、锡、矾、碱、竹、木等产物均为课税对象，大部分属于矿产税性质。元代的矿税具体而言，包括金课、银课、铁课、朱砂和水银课、矾课、锡课等。元代的岁课大多由土人的贡献演变而来，因而税制不一，税率各异，所得甚微。如天历元年（1328年），金课为500锭，银课为1 500锭，铜课为2 380斤，铁课征铁884 000斤，征钞1 800多锭，铅锡课征铅1 798斤，征钞900多锭，矾课2 400多锭，硝碱课为26锭。（1）金课。矿冶在元代初期主要是政府经营，往后，逐步由民户认包采炼，演变为向官府纳税。课税的方法有两种：一是定额制，据《元史》卷九四《食货志。岁课》记载，至元十年（1273年），辽阳龙山县胡碧峪金矿，由民户李德仁淘采，每年向政府纳课金三两；二是分成制，《元史》卷二八《英宗纪》二记载：“至治三年，以上都、云州……诸金银冶，听民采炼，以十分之三输官。”（2）银课。元政府在银产地，拨民户，设官开采。不少银场包给民户开采冶炼。（3）铁课。元代铁冶业，有官营，也有民营，规模一般都较大。自大德十一年（1307年）起，元政府对全国各地各处铁冶，许民众煽办，官为抽分。铁的产地多，产量也大，课税也多，据天历元年（1330年）统计，全国铁矿税课总计884 543斤，课钞1 879锭38两。江浙最多，湖广、江西次之。南方各省的铁课超过北方各省。（4）朱砂、水银课。元代，朱砂、水银主要由私人认包采炼。如湖广的潭州安化县包纳朱砂80两，水银50两；沅州五寨肖雷发等每年包纳朱砂1 500两，罗管赛包纳水银2 240两。（5）矾课。至元十八年（1281年），民户李日新于潭州、浏阳、永兴设矾场煎烹，每十斤纳二斤。至元二十四年（1287年），在河南无为路设矾课所，矾每引重三十斤，价钞五两，*9年课钞仅一百零六锭多，后增至二千四百锭。（6）锡课。至元八年（1271年），辰沅靖等处转运司印造锡引，每引锡一百斤，官收钞三百文，客商买引，赴各冶支锡贩卖。无引者比私盐减等杖六十，其锡没官。　　2.明代的矿税。明代矿税，也称坑冶之课，包括金、银、铜、铁、铅、汞、朱砂、青绿（矿质颜料）等矿产物质课税，以金、银为主，其他皆微不足道。金银矿开采大都采用官府垄断制，由政府主持开采。间有民采，须经允许，其课额也重。明初，统治者不主张开矿，认为投入劳力多，产出矿银少，虽然订有矿税税额，但数额极少，人民负担较轻，如福建各地矿场岁课仅2 670余两，浙江岁课为2 800余两。明中期后，随着商品货币经济的发展，政府开始重视矿冶，广泛组织开采，“税由此大兴矣”。永乐年间，明成祖虽也反对采矿，但矿禁已松，矿课逐渐增加，福建矿课岁额达32 800余两，浙江达82 070两，但已导致地方负担加重、矿民疲困、治安混乱等问题。嘉靖以后，采矿大都由中官、权贵把持，成为主要搜刮之所。明万历时派太监征收矿税，成为虐民暴政。万历二十四年（1596年）诏开各处矿冶，并专派宦官为矿使、矿监，承旨四出勘查，乘机勒索钱财。从此，矿监横行天下，不市而征税，无矿而输银，勒索银课200万两。自万历二十五年至三十三年，矿税荼毒，祸及各地。矿税苛索成了明朝灭亡的一个重要原因。　　3.清代的矿税。清对采矿时开时禁，清初统治者为恢复农业生产，稳定社会经济，对开矿收税之事，极为谨慎。清初期警于明代矿课之害，又恐矿区聚众滋事，屡开屡禁。康熙后，逐开矿禁，矿业生产有所发展。清矿税更加纷繁，分金银、铜、铁、锡、铅和水银、朱砂、雄黄等目，用抽成办法。铜与铅，因铸钱需要，采用官督官买制，如云南各属铜矿，自康熙四十四年（1705年）官为经理，给以工本，除按官定价格每百斤计银五两余至三四两不等，实行统购外，各厂铜户售铜，按所得矿价每百两抽15两，或抽十二三两不等（自卖铜料即通商铜，只允许占十分之一）。　　清前期的矿税收入主要来源于铜、铁、铅、金、银的开采与生产，特别是铜和铅。国家征税采取抽课的方法，一般抽取实物，但也可折收银两，抽课后的铜铅由国家定价，或官府收购，或任民自卖，具体形式有：（1）二八抽收。国家对铜铅矿产课以20%的矿税。余铜余铅由官府以官价收购一半，一半由商民自由买卖。这是清前期实行最普遍、时间最久的一种。（2）一九抽课。国家对铜铅矿产课以10%的矿税。余铜余铅或由官府以官价全部收购，或收购一半，一半听民自卖。（3）三七抽课。国家对铜铅矿产课以30%的矿税，余铜余铅听任商民自由买卖。　　矿税除抽收正税外，尚有杂课，主要是撒散与价脚。　　撒散是为弥补正税在征收运输过程中的损失而课征的正税附加，实际上作为地方税吏的经费，税率一般在3%～5%之间。　　价脚是为支付铜课、铅课在运解途中的费用而向厂商征收的款项。每百斤铜铅收取一两六钱的价脚。　　清后期的矿税，清康熙十四年（公元1675年）颁布《开采铜铅之例》规定：“采铜铅以十分内二分纳官，八分听民发卖。”纳官的二分称为矿税，这种矿税，实际上就是以矿产品为课税对象的资源税。至咸丰三年（1853年），因军饷骤增，财政支绌，奖励开矿，金、银、铜、锡矿，均在开采之列，煤铁矿开采成为重点，办法有官督商办、官商合办、招商集股合办等。按光绪二十四年（1899年）公布的《大清矿务章程》规定，矿税分“矿界年租”和“矿产出井税”。矿界年租属于矿区使用费，矿产出井税类似产品税，但该章程根本没有执行，故清后期的矿税，因矿种不同、时间不同、地点不同，其征税方法与税率也不同，极其混乱，变化无常。如热河遍山银矿，原每百两征收正课银三钱，加耗银三分。咸丰四年（1854年），每百两加收正课银35两，耗银三两五钱。六年又有增加，正课加五两，耗银加五钱。同治十一年（1872年），广西桂平银矿年纳矿税银20两，其时，广西银厂三处，年抽正课银四五百两不等。云南蒙自个旧锡矿，嘉庆十七年（1812年），报每年额课银3186两；广西贺县锡矿竹龙一条，每月抽税锡八斤，水沟一条每月抽税锡五斤；湖口每月抽税银三斤，税额及税率均无一定。　　五、现代意义上的矿税：北洋及国民党政府时期　　1.北洋政府时的矿税。1914年，北洋政府将矿税分成矿区税、矿产税和统税三种。青石、石灰石、花凤石、土灰等三类矿质免征矿区税和矿产税。如地方征收矿税作为地方收入，税率不得超过5％。　　矿区税：按矿区的面积计算，由北洋政府农商部负责征收，税率分为采矿和探矿两类，采矿每年每亩征银1角5分或3角，探矿不论矿种矿质，一律每亩征银5分。每年6月、12月由业主向实业厅预缴，再由实业厅转缴农商部。　　矿产税：按矿产品出产地的平均市价计算，由财政部负责征收，税率为10‰或15‰，每年1月、7月由业主统计前6个月的产值，计算税额缴财政部核收。由于时局动乱，地方各自为政，《矿业条例》未能得到贯彻落实。　　统税：按矿产品的运销价格计算，由财政部负责征收，税率为5%，每年2月、5月、8月、11月由业主预估3个月内的销售额，依率计算税额缴财政部核收。　　由于矿产物出产区域不同，运销情况也不同，同时开征矿产税存在很多问题，实际开征的很少，矿税的税率，一般是按矿产品的价格纳2%至10%.　　北洋政府的矿税收入为中央专款。据统计，矿税收入1917年为262万元，1918年为185万元，1919年为86万元，呈逐年下降趋势。　　2.国民党政府的矿税。国民党政府在成立之初，开始整理矿税，采用产销并征原则。1930年公布矿业法，1933年推行至各省，矿税分矿区税（归农商部征收）、矿产税（由财政部征收）两种。矿区税是探矿区每公亩按年纳2角，砂矿在河底者，每河道长10公尺，按年纳2角，采矿区每公亩或河道每长10公尺，按年纳6角。对因矿工罢工等原因，使该矿区不能继续工作达2个月以上时，应请求免纳矿区税，对石油矿，免征矿区税。矿产税是按矿产物在出产地附近市场的平均价格纳2％～10％的税，矿产税收入，1930年为37.4万元，1931年矿业法推行后收入约为80万元，以后逐年增长。　　六、初步结论　　1.我国矿业税收的改革须以史为鉴。我国矿产资源丰富，矿藏的开发利用历史悠久。我国矿税的征收源远流长，随着矿业的发展，矿税的征收范围不断扩大。但我国矿税之名起于唐朝，当时称为矿课。由于资料的匮乏，本文对我国矿业税收的演化仅作初步的分析和研究。　　2.税收的基本职能首先是组织财政收入（筹集资金）的职能，然后才是调节职能。矿税在财政收入中所占的比重很小，在各代均将矿税列入正税之外的杂税中，可见矿税在国家财政收入中不占重要地位。国家的主要税收是田赋、地赋和丁税等，矿税只有在财政困难时才征收、重征、重视，而且时停时征，其税收的主要职能是财政收入职能，主要是作为取得财政收入的手段，而无调节和监督职能，没有完整的法律规范，缺乏规范性，具有较大的随意性，不同于田赋或丁税。　　3.盐税、铁税常与盐、铁专卖交替使用，为国家筹集财政收入。这也与我国奴隶社会、封建社会的王室收入与国家财政收入不分有关，因为“普天之下，莫非王土，率土之滨，莫非王臣。”　　4.我国矿税既有实物征收方式，也有货币征收方式；只有出现货币后，矿税才有以货币征收的形式；对国家、皇室有重要意义的物品征税时，即使已出现货币，如铁、铜、金、珍珠、朱砂、玉等，也一般征收实物，如宋元明对金、银、铁、铜、水银、矾、朱砂等征实物。　　5.从历朝政府每年所收的铁的数量上可看出，从总的趋势看，从唐到明，冶铁业有较大发展。但由于生产力水平的限制，开采技术的原始落后，矿产资源的开采规模较小，对生态环境的影响较小，在征收矿税时未考虑环境保护原则，而只是考虑财政收入原则。　　6.矿税在我国的演化经历了萌芽、初具雏形、基本成熟、出现现代意义上的矿税等几个阶段。　　作者单位：长沙学院