增值税转型的经济效应与对策分析

增值税转型的经济效应与对策分析 来源：中国税务作者：蔡昌日期：2009-03-02字号[ 大 中 小 ] 　　在全国适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高企业市场竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济的不利影响，具有重要作用。　　一、增值税转型改革的经济效应分析　　（一）增值税转型凸现减税效应　　把增值税转型放在税制改革和宏观调控的大背景下分析，增值税转型具有明显的减税效应，从中享受减税利益的是增值税纳税人。　　1.一般纳税人享受减税优惠　　增值税转型改革的主要受益对象是增值税一般纳税人，由于固定资产进项税允许抵扣而使一般纳税人的税收负担显著下降。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，因此，增值税转型对生产型企业影响*5。　　2.小规模纳税人税负降低　　为了平衡小规模纳税人与一般纳税人的税负水平，促进中小企业摆脱经济困境，对小规模纳税人不再区分工业（原征收率为6%）和商业（原征收率为4%）设置两档征收率，将其征收率统一为3%，按照销售额统一征收，这将普遍减轻中小企业的税收负担，鼓励和扶持中小企业发展。　　（二）增值税转型的行业效应分析　　1.转型试点行业继续受益。2004年7月1日，我国首先在东北三省一市的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业、高新技术产业等8大行业实施扩大增值税抵扣范围试点改革；2007年7月1日，试点范围扩大到中部六省26个老工业城市的装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业等8大行业。这些行业都涉及大量工具、器具和设备投资，因此，增值税转型会继续促进这些行业的技术改造和设备更新，带动这些行业内的企业发展。　　2.增值税转型使大量采购设备、固定资产投入高的行业受益，其中固定资产耗损越快、折旧年数越短的行业，增值税转型的获益也越大。因此，增值税转型对基础产业、资本密集型企业和部分技术密集型企业来说，由于这些企业所拥有的资产中固定资产比重较大，相对于加工工业和劳动密集型企业而言，增值税转型对它们降低税收负担更为有利。　　3.生产型出口企业受益不大，因为出口产品目前一般享受出口退税，其增值税负担本来就很轻，所以这些出口企业受增值税转型的影响不大。比如，船舶制造、集装箱出口企业的出口额占总销售收入比重很大，它们从增值税转型中获益较少。　　4.由于把房屋、建筑物等不动产以及容易混为个人消费的小汽车、摩托车和游艇等资产排除在增值税抵扣范围之外，因此，对未来购入车辆和不动产较多的企业来说，不能从增值税转型中受益。　　综合分析，笔者通过对各个行业的工具、器具、设备的未来需求进行预测，认为在增值税转型后，受益较大的是橡胶制品业、印刷业、采掘业、木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力、热力、煤气及水的生产和供应业、非金属矿物制品业等行业。　　二、增值税转型对企业财务的影响　　1.增值税转型影响企业盈利水平　　增值税转型作为强大的政策推动力能够直接减少企业的增值税支出，提高企业盈利水平；同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率明显提高。因此，增值税转型不仅直接减轻了增值税负担，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。　　2.增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力　　实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于新增固定资产取得的进项税不能抵扣而只能计入“固定资产原值”，导致资产价值增加，相应地，致使企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低；同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对减少，从而导致企业计提折旧减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。　　3.增值税转型提升设备购置当年的现金流量　　增值税转型最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营现金流量由于增值税支付的减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使经营现金净流入有所增加，但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般高于新增固定资产使净经营现金流入有所增加的影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升，以后各年的现金流量变化，取决于新增固定资产对经营现金流量的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流量之差。　　三、增值税转型的企业对策分析　　增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业应抓住这次历史性机遇，充分享受增值税转型带来的税收优惠。笔者认为，在这次增值税转型过程中，企业应采取以下对策：1.采购固定资产应尽量获取增值税专用发票增值税转型会对企业投资产生正效应，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励，从而对企业收益产生影响。但需要注意的是，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产、用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或增值税应税劳务应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税抵扣进项税抵扣政策。如果购进时不能分清固定资产用途的，也应取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途的，再最终决定增值税进项税的抵扣与否。　　2.采购固定资产应尽量选择一般纳税人供货商企业在采购固定资产时，必须在不同纳税人身份的供货商之间作出抉择。假定购进固定资产的含税价款为S，供货商若为一般纳税人，其适用的增值税税率为T1，若供货商为小规模纳税人（能到税务机关代开增值税专用发票），其增值税征收率为T2.则从一般纳税人供货商和小规模纳税人供货商处购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额分别为：ST1/（1+ T1）与ST2/（1+T2）。因为一般纳税人的增值税税率T1为17%或13%，小规模纳税人增值税征收率T2为3%时，则有：17%/（1+17%）＞3%/（1+3%）或13%/（1+13%）＞3%/（1+3%），所以，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的增值税进项税额抵扣。　　3.采购固定资产抵扣增值税时机的选择当企业购买固定资产时，必须考虑固定资产的购进时机。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时期购进固定资产，这样就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额，则购进固定资产时就会出现一部分进项税额不能实现抵扣，从而降低固定资产抵扣的力度。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出财务预算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。 （作者系中央财经大学税务学院税收与财务管理系主任）