试论结构性减税与跨越式发展

[原创]试论结构性减税与跨越式发展来源：中国税网作者：张世民日期：2011-03-04字号[ 大 中 小 ] 　　2008年12月，中央经济工作会议提出：“结构性减税就是'有增有减，结构性调整'的税制改革，这种改革既区别于全面、大规模的减税，又不同于以往有增有减的税负调整”。结构性减税更强调有选择的减税，为达到特定目标、针对特定群体、特定税种消减税负水平。结构性减税强调税制结构内部优化，强调贴近现实。有增有减意味着税收基数不和总量不变，结构性调整着眼于税负总体水平下降。结构性减税的概念可从三个方面理解：一是结构性减税有别于全面的减税。减税针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平消减，所牵涉的税种是有选择的，并非不加区分地针对所有税种的税负水平“平均使力”或“一刀切”式削减；二是结构性减税有别于大规模减税。减税是小幅度、小剂量的税负水平消减，意在从量上削减税负水平，因此是“有限度”的减税；三是结构性减税有别结构性调整。尽管在税收政策上同样会有增有减，但结构性减税追求的目标是纳税人实质税负水平的下降。　　一、为什么进行结构性减税　　2004年4月，中央十六届三中全会提出中国税制改革的原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。此后，中国逐步取消了农业税，降低企业所得税税率至25%，提高个人所得税免征额至2000元，实施营业税大多税目差额征税，扩大东北老工业基地增值税抵扣范围，临时减免四川地震灾区税收等。简言之，从中长期预期，中国税制改革的总体方向是减税。存在减税预期的背景来源于国际国内两个环境：　　（一）国内环境　　从税收的收入职能看，中国税收总体实力不断增强，中国几百年来想办的大事基本上都办了，例如：三峡工程、西气东输、京沪高铁、百年奥运、世博会等，在国家战略层面民生特别是就业和改善生活质量上升为*9位，需要向民间留下足够的财富。从税收的分配职能看，税收占GDP的总量不断攀升，已从2005年的17%攀升到2010年的20%，各级政府公平、公正分配社会财富的成本越来越高、难度越来越大。从税收的调节职能看，税收的调节作用有所弱化，据联合国开发计划署研究报告，我国基尼系数（注：全部居民收入中，不平均分配的收入占总收入的比重）高达0.45，导致这种现象的直接原因之一是税制不公，特别是个人所得税制不公。　　（二）国际环境　　从国际环境看，一方面，自2007年金融危机以来，世界范围内减税呼声不断，世界上主要发达国家纷纷减税以刺激经济，OECD（经合组织）研究报告指出，世界上主要发达国家税负下滑到二十世纪90年代水平；另一方面，我国税负偏高成为别国攻击的目标，美国《福布斯》杂志公布中国税负痛苦指数为159，名列世界第二，仅次于欧洲的法国。虽然《福布斯》算法存在明显错误，既不能将增值税税率17%、企业所得税税率25%、个人所得税税率45%、企业社会保险金49%、个人保险金23%简单相加等于159，也不能忽视GDP按1990年不变价统计而税收按现价统计、税收主要来源于二、三产以及外贸进出口对税收的作用相反等客观因素，但是税负偏高确实推高了制造成本，对招工、引进外资、产品出口诸多方面造成不利影响。　　二、结构性减税有哪些意义　　实行结构性减税，结合推进税制改革，用减税、退税或抵免的方式减轻税收负担，促进企业投资和居民消费，是实行积极财政政策的重要内容。具体而言，有以下意义：　　（一）全民共享社会财富。2010年7月，中国GDP首次超过日本，成为世界上第二大经济体，而中国人均收入3800美元，世界排名92位，仅为日本的零头，急需将社会财富向全民共享。　　（二）刺激消费拉动内需。改革开放以来的30余年间，中国经济的三驾马车投资、出口、消费格局和顺序始终没有发生变化，且越来越倚重于出口，这种结构和顺序可能引起严重后果，用公式表示为：[（中国：产品出口 赚取美元 兑换人民币引发通货膨胀导致资产缩水）+（美国：产品进口 印刷美元 国内消费 发行国债 三产发达）=中国人辛勤劳动美国人坐享其成]，中国人跳墙购物可能成为常态。　　（三）支持经济结构转型。传统工业税负较重，恶性竞争，无法转向现代经济，并且导致环境污染，治理成本加大，资源不能支撑经济可持续发展，有可能引发世界范围内的资源担忧和涨价。　　（四）构建和谐社会秩序。税收负担过重，纳税人必然想方设法少缴税款，有直接偷逃税款和抗税，也有通过国际避税，也有通过中介机构筹划少缴税款等，实际上社会总成本并没有减少，反而导致税法遵从度下降，劣币驱逐良币现象发生。　　三、结构性减税有哪些内容　　（一）有增部分　　1.将公路养路费改变为成品油消费税，无铅汽油每升1元，含铅汽油每升1.4元，柴油0.8元，石脑油、溶剂油、润滑油每升1元，航空煤油（缓征）、燃料油每升0.8元。　　2.将甲类卷烟消费税提高到比例税率56%加定额税率0.003元/支，乙类卷烟消费税提高到比例税率36%加定额税率0.003元/支，雪茄烟消费税税率提高到36%，批发环节征收5%的消费税。　　3.将金属矿、非金属矿税率提高到17%.　　（二）有减部分　　1.鼓励投资拉动。一是设备类固定资产自2009年1月1日起增值税可进项抵扣，全国范围内增值税由生产型向消费型转变，据国家税务总局预测，全国年均多抵扣1600亿元；二是改善中小企业投资环境，降低一般纳税人标准50万、80万，征收率统一调整为3%；三是对中小企业金融贷款损失准备金的税前扣除和信用担保机构税收减免；四是支持涉农投入，提高金融企业涉农贷款损失准备的扣除比例，对农产品初加工企业免企业所得税，对农民专业合作社销自产农产品免增值税等；五是单位和个人取得地方债券利息免企业所得税和个人所得税。　　2.提升消费能力。一是提高工资薪金个人所得税扣除标准到2000元；二是暂停征在储蓄存款利息所得个人所得税；三是1.6及以下乘用车小排减征。　　3.缓解出口下滑。一是提高出口退税率，共7次提高纺织品、服装玩具、橡胶有色等万种劳动密集型产品出口退税率；二是鼓励离岸服务外包，2013年底前离岸外包免营业税和减15%企业所得税。　　4.促进房地产回暖。保障型住房契税税率降低到1%，个人销售或购买住房免印花税和土地增值税，个人转让住房免营业税年限5年降为2年，不足2年转让的差额征税。　　5.支持资本市场。一是证券交易印花税单边征收且3‰减至1 ‰，个人投资结算利息免个人所得税；二是投资者保护基金免营业税；三是企业重组改制企业所得税可延续。　　6.扩大就业再就业。符合下岗失业条件减免营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税。　　7.促进可持续发展。完善资源综合利用政策，免征增值税的有：再生水、胶粉、翻新轮胎、特定建材产品、对污水处理劳务；即征即退增值税的有：废气生产二氧化碳产品、垃圾电力热力、页岩油、再生沥青混凝土、采用旋窑法工艺废渣水泥；即征即退增值税50%的有：涂料硝化棉粉，脱硫生产的副产品，废弃酒糟和酿酒底锅水生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气，煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力，利用风力生产的电力，部分新型墙体材料；生物柴油实行增值税先征后退；以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税2010年底前即征即退。　　8.取消和停止收费。停止征收100项行政收费，涵盖教育劳动就业、人才流动、执业资格、工程建设、外贸出口、药品生产、家禽养殖、农业生产等，减免金额约190亿；停征的集贸市场管理费和个体工商户管理费约170亿元。　　四、如何支持跨越式发展　　跨越式发展是一定历史条件下落后者对先行者走过的某个阶段超常规赶超，所谓超常规不是简单的加快速度，而是效率和质量并重，长远和眼前兼顾，经济、社会、环境全面协调发展，实现后发先至的发展。新疆跨越式发展目标是以现代文化为[*{c}*]，以科技教育为支撑，加速新型工业化、农牧现代化、新型城镇化；加快改革开放，打造西部增长极和桥头堡；建设繁荣稳定新疆，到2015年底，GDP达到全国水平，城乡居民人均收入和基本公共服务达到西部平均水平。　　（一）全国跨越式发展税收支持建议　　1.扩大增值税取消营业税，降低增值税基本税率到15%，降低增值税低税率到10%.提高增值税起征点到10000元。部分行业符合一般纳税人条件可简易征收。　　2.缩小部分行业消费税征税范围，如金银首饰、化妆品、汽车轮胎。提高部分行业消费税税率，如烟草、鞭炮焰火、高尔夫活动。　　3.实行企业所得税阶梯税率，3万元以下部分10%的税率，3-30万元的部分20%的税率，30以上部分25%的税率。鼓励慈善事业，全额扣除慈善捐助且不区别是否通过法定组织捐赠。　　4.实行综合与分类个人所得税制度，一是工资薪金免征额提高到年30000元；二是各种分类所得税按季（月）预缴，年终汇算清缴；三是综合个人所得税按家庭计算，扣除家庭支出。　　5.废止印花税，废止固定资产投资方向调节税。　　6.以社会保障税代替社会保险费，基本税率为10%，全国统筹管理和使用，实现社会保障公正、公平、公开，保证每个公民在达到退休年龄时有尊严的活着和死去。　　7.开征环境税，将资源税并入环境税中，严格保护我国的自然环境，防治人类过度开采引发的自然灾害，确保可持续发展。　　（二）新疆跨越式发展税收支持建议　　1.新疆境内新办鼓励类企业所得税“两免三减半”，农业加工企业免征企业所得税地方分享部分，安置新疆籍员工就业支付工资100%加计扣除；安置新疆籍大专中毕业生比照下岗再就业税收政策。　　2.除石油、天然气外的其他采矿企业资源税（或称环境税）实行定额和比例综合税率，并纳入地方财政。　　3.特殊经济开发区特殊税收政策，特区政府设立的建设总公司、工业总公司、贸易总公司10年内免征除消费税以外的任何税收；特区新办鼓励类企业所得税“五免五减半”；特区进口征收的增值税留特区政府。　　4.新疆境内个体工商户提高起征点至10000-15000元，大范围缩小定期定额征收办法，大规模扩大查帐征收户数，查账征收初期可按照发票金额征税。　　5.符合一般纳税人条件的采取简易征收方式，个体工商户符合一般纳税人条件是否申请资格由其自行确定，部分禁止和限制行业一般纳税人也可采取简易办法征收，如粘土砖制造。　　（三）坚决落实减税政策支持跨越发展　　1.坚决贯彻组织收入原则。2010年11月国家税务总局正式完善现代组织收入原则为“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税，坚决落实税收优惠政策”，务必把落实优惠政策放在和依法征税同等重要的地位，做到同计划、同部署、同检查、同考核“四同时”。　　2.辨证处理纳税服务和税收征管关系。纳税服务和税收征管同为现代税收工作的核心业务，纳税服务和税收征管追求的共同目标是公正、公平，纳税服务前置税收征管断后才能提高税法遵从度，通过无微不至的纳税服务让纳税人了解减税政策，才能不折不扣的落实优惠政策。　　3.精通税收政策深入了解税源。世界两大法系-普通法系和大陆法系，普通法系依据“遵循先例”的原则而大陆法系要求“明文规定”，故而普通法系逻辑推理主要是归纳推理，大陆法系逻辑推理主要是演绎推理。我国是制定法国家，遵循大陆法系的演绎推理模式，演绎推理又称三段论，即大前提、小前提、结论组成，大前提是一般原理，小前提是个别对象，个别对象符合一般原理则结论正确。精通税收政策是大前提（外部证成），了解税源是小前提（内部证成），只有同时做到精通税政何熟悉税源才能正确落实减税政策。　　4.坚守税收法治主义底线。税收法治是全人类的共识，法治的含义有别于法制，即“良法得以良好执行”，我国税收良法已经制定征管法、企业所得税法、个人所得税法3部，尚需制定15-16部良法，2000年立法法第8-9条规定“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度”只能制定法律，尚未制定法律的可授权国务院现行制定行政法规，良好执行更加任重道远，良好执行必须遵循公开为常态不公开为例外、或宽或严从宽、程序重效率实体重公平、尊重私权利约束公权力四个原则。　　作者单位：新疆伊犁州国税局