[原创]增值税起征点调整后相关问题应明确来源：中国税务报作者：姜建民　刘剑日期：2011-12-23字号[ 大 中 小 ] 　　近日，财政部第65号令出台，自2011年11月1日起，增值税、营业税起征点大幅度提高。各地税务机关都在积极调研，落实起征点调整政策。江苏省已明确按*6限上调增值税、营业税起征点。据统计测算，增值税起征点调高至2万元后，江苏省增值税未达起征点的个体户将达到77.16万户，增加44.79万户；超过起征点按月缴税的个体户将由58.77万户减少到13.98万户，占总户数的比例由64.48%降至15.34%，全省个体经济税收每年将减收19.68亿元，惠及数十万家庭。　　起征点调整后，将切实减轻小型微型企业、“夫妻店”等个体户的税收负担，但还有几个问题需要明确。　　一是个人独资企业和私营独资企业能否享受起征点税收优惠。一种观点认为不能享受，理由是《增值税暂行条例实施细则》第三十七条明确规定，起征点的适用范围限于个人（包括个体工商户和其他个人），个人独资企业不是个人，因此不能享受起征点税收优惠；另一种观点认为应该享受，理由是本次财政部第65号令明确其目的是支持小型和微型企业的发展，而且国家税务总局16号令规定，个人独资企业的税款征收管理比照个体工商户执行，所以应该享受起征点税收优惠。　　基层税务部门在工作中发现，同一地段经营同一项目的个体户未达起征点享受免征增值税优惠，而个人独资企业营业额即使比相邻的个体工商户小很多，却不能享受未达起征点税收优惠，仅仅是因为登记注册类型的不同，显然不公平。据统计，江苏省增值税纳税人中个人独资企业和私营独资企业共8万余户，大部分经营规模与个体工商户相当。建议从支持小型和微型企业发展的角度出发，明确个人独资企业和私营独资企业应该享受起征点税收优惠。　　二是未达起征点的个体工商户能否代开增值税专用发票问题。国家税务总局《关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函[2003]1396号）第二条规定：“对销售额未达到起征点的个体工商户，税务机关不得为其代开增值税专用发票。”基层税务机关在执行这一规定过程中，经常遭到纳税人质疑，并将此与税务机关的服务态度联系在一起，税务机关的形象受到一定的影响。　　本次起征点调整幅度较大，江苏省未达起征点的个体户将新增44.79万户，达到77.16万户。如果上述个体户销售货物或应税劳务给增值税一般纳税人，而税务机关不为其代开增值税专用发票，业务就可能无法顺利进行，从而阻碍他们的发展。　　笔者建议，对销售额未达到起征点的个体工商户，销售货物或应税劳务给增值税一般纳税人，只要业务真实，能够提供相关资料并依法缴纳税款，税务机关应该为其代开增值税专用发票。　　三是认定为增值税一般纳税人的个体工商户是否执行起征点政策。《增值税暂行条例》及其实施细则规定，销售额超过标准的个体工商户应认定为增值税一般纳税人，按应纳税额计算公式计算缴纳增值税。而目前全国范围适用的税收政策中，没有个体户一般纳税人起征点的特别规定，因此从理论上讲，一般纳税人个体户也应当执行起征点政策，销售额未达到起征点的，免征增值税。但是，一般纳税人个体户某个月份销售额未达到起征点，是计入免税销售额，还是计算出应纳税额后予以免征？如果上期有留抵税款，未达起征点销售额形成的销项税额是否冲减上期留抵？销售额未达起征点能否开具增值税专用发票（月初开具增值税专用发票时，个体户自己也难以预测本月能否达到起征点）？　　总之，如果认定为一般纳税人的个体户也执行起征点政策，会产生很多问题和矛盾。考虑到一般纳税人应纳税额的计算方法有别于小规模纳税人，建议明确增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。　　增值税起征点的调整，大大降低了小型微型企业和个体工商户的税收负担，笔者建议对上述问题予以明确，以便基层税务部门更好地贯彻落实这一惠民政策。　　作者单位：江苏省泗洪县国税局