[原创]安置残疾人就业单位增值税税负缘何偏高来源：中国税务报作者：刘泽毅　段延江　池忠林日期：2012-10-11字号[ 大 中 小 ] 　　安置残疾人就业单位增值税税负偏高的问题一直是困扰国税机关的难题，安置残疾人就业单位是整个增值税链条的一个环节，其税负偏高会影响其上、下环节增值税负担，扭曲税收优惠的初衷，破坏增值税链条。　　安置残疾人就业单位增值税税负偏高的成因主要有四个方面。　　一是购进货物有意压低价格或拖延付款，不积极索取增值税专用发票。　　许多安置残疾人就业单位采购原材料时，有意压低货物价格，能取得增值税专用发票也不积极索取，有的则从个体户和私人进货，图便宜不要发票。在账务处理上有两种：一种是原材料购进后长期估价入账，另一种是原材料购进后账务上不作任何处理。据笔者调查，大约有85%的福利企业购进货物有不积极索取增值税专用发票的现象，这些企业每年购进原材料无增值税专用发票金额占全部购进原材料的15%～35%左右，福利企业片面认为税负高低对它并不重要，但是偏高的税负破坏了增值税链条，获取了非法利润，造成了上游产品增值税的流失。　　二是通过税收筹划，刻意将税负偏高的行业、毛利较高的环节剥离成独立企业申报为安置残疾人就业单位。许多企业通过税收策划，将本来一套完整的生产过程，刻意剥离形成两个环节，将税负较高的环节分离形成一个福利企业，将税负较低的环节分离形成另一个非福利企业，以获取税收利益的*5化。　　三是设立关联企业，通过关联购销价格提高安置残疾人就业单位增值税税负，降低非安置残疾人企业增值税税负。在实际征管中，笔者发现，在许多福利企业的周围都存在与之相关联的非福利企业（其存在形式有一般纳税人、小规模纳税人、个体工商户），大部分是“一套人马两块牌子”，人为通过降低福利企业从非福利企业的原材料采购价格，或提高福利企业销售给非福利企业产品的销售价格，来提高福利企业税负（福利企业的高税负通过即征即退返还），降低非福利企业税负（若非福利企业为出口企业则多退税），更有甚者，将福利企业的购进纳入关联的非福利企业抵扣，将非福利企业的销售纳入关联的福利企业开票，造成福利企业税负畸高，非福利企业税负畸低。　　四是安置残疾人就业单位虚开发票，从废旧物资回收企业收取手续费，造成销售额及销项税额虚增。　　有极少数安置残疾人就业单位，为了使本期应纳税额与当年应退税额数值相一致，在无真实购销业务情况下，把相差的退税额推算成“销售额”向急需增值税专用发票的企业进行虚开骗取退税，造成了销售额及销项税额虚增。特别是自2009年以来，由于废旧物资回收增值税政策发生了重大调整，不少废旧物资回收企业购进废旧物资无法取得增值税专用发票，而安置残疾人就业单位恰好为其不法之需提供了方便，而废旧物资回收企业仅仅是付出了一点“好处费”。目前这一现象有愈演愈烈之势，各级税务机关应予以重视。　　笔者认为，应从以下几个方面采取措施控制安置残疾人就业单位增值税税负偏高。　　严把纳税评估关，严格执行“先退后评”政策。要严格按国家税务总局2011年第60号公告执行“先退后评”政策，税务机关要加强对福利企业的纳税评估，利用现有的网络资源和现有的数据资源对福利企业定期进行纳税评估与检查，重点评估福利企业税负畸高的问题。对销售额变动率和税负率、税负变动率超过规定标准的企业及时进行跟踪调查或重点稽查。　　税务人员要了解企业生产经营情况。税收管理员要懂得企业生产工艺流程，要了解安置残疾人就业单位产品的毛利率，原材料投入产出率，单位产品能耗比，税负平均值区间，到辖区同行业、同规模、同产品的非福利企业进行可比性调查。对增值额较大，非劳动密集型、税负较高的行业一方面要严把认定关，加强日常管理巡查；另一方面建议上级税务机关出台政策，对这类企业暂不认定为安置残疾人就业单位。　　加强发票管理和企业所得税管理。对购进货物长期估价入账不主动索取发票的，应加强企业所得税管理，在计算企业所得税时，不得结转相应的估价入账材料成本，按规定缴纳所得税；对购进货物未取得发票且未估价入账的，那么其原材料的投入数量与其产成品的完工数量不会配比，原材料库存会反映红字或产品毛利率畸高，在计算所得税时，不得结转相应的无发票材料的成本，按规定缴纳所得税。　　规范安置残疾人就业单位财务核算。对安置残疾人就业单位财务核算包括与之相关联的非福利企业应加强管理和监控，完善原材料、库存商品、产品销售收入数量单价金额明细账，引导鼓励企业购销业务通过银行结算，杜绝大额现金结算，*5限度减少现金结算。加强增值税专用发票、货款、货物三者的逻辑关联性审核，加强账务、报表，实物三者审核。　　应用信息技术加强监管。充分运用现代信息管理手段，全面准确监控企业各项数据信息，采集同行业财务指标、税收指标、第三方信息等数据，建立安置残疾人就业单位与关联企业税负转移监控机制，遏制福利企业与关联企业相互之间有转移销售转嫁税负现象。　　作者单位：湖北省襄阳市樊城区国税局