[原创]把握增值税特征 增强管理的针对性和科学性来源：中国税务报作者：王建平日期：2012-11-19字号[ 大 中 小 ] 　　科学、有效的税收管理是落实税收制度，使税务机关实际组织的税收趋近于法定应征收税款的保障。只有准确把握每一个税种的基本特征和运行规律，抓住其税源控管的关键和容易导致税收流失的管理薄弱环节，然后有的放矢采取措施加强管理，才能提高税收管理的效率。对于增值税而言尤其如此。　　研究增值税的管理对策，需要认识我国现行增值税制度具有以下至关重要的特征：*9，通过实行税款抵扣机制，实现交叉稽核。第二，覆盖的范围有限，农业和交通运输、建筑安装等服务业尚未纳入增值税的课税范围。第三，我国实行的是非彻底的消费型增值税，目前仅抵扣外购固定资产中机器设备的进项税额。第四，将增值税纳税人划分为两类纳税人，对小规模纳税人采取简易的征税办法。第五，在增值税与其他税种的配置方式上，对所有货物普遍征收增值税的同时，选择部分货物征收消费税或资源税。　　从税源控管的视角考察，不难发现，增值税的上述特征决定了增值税管理必将凸显以下重点和难点。　　增值税抵扣链条在一些环节断裂，交叉稽核难以有效实施。通过税收抵扣制度，增值税应税货物与劳务交易双方实现相互制约，税务机关在此基础上开展交叉稽核。但是，目前对初级农产品免征增值税，农产品购进企业自行开具收购发票自行抵扣税款，容易出现虚开收购发票虚抵进项税额的现象，导致增值税收入大量流失，尤其是近年来出口退税率大幅度提高之后，出口骗税又呈蔓延之势。由于服务业尚未纳入增值税的征收范围，税务机关无法通过金税工程防伪税控系统对生产企业和服务企业开展交叉稽核。商业零售面向消费者，缺乏抵扣机制的制约，不仅存在收入申报不实问题，而且存在开具虚假增值税发票为纳税人提供抵扣凭证的问题。　　金税工程防伪税控系统运行机制存在缺陷，导致交叉稽核难以全面有效实现。通过金税工程防伪税控系统开展稽核比对，是确保纳税人如实申报应税收入和真实准确抵扣税款的制度保障。但是，目前系统存在对汉字信息无法识别的缺陷，因而不能及时发现纳税人通过虚假增值税发票违法抵扣的行为。　　由于实行非彻底的消费型增值税，仅抵扣外购固定资产中机器设备的进项税额，增值税抵扣管理易出差错。如何准确划分给予税款抵扣的机器设备和不能给予税款抵扣的建筑物、构筑物，税务机关往往把握不准。　　对增值税一般纳税人和小规模纳税人采取不同的征税方法，使一般纳税人的认定管理和防止两类纳税人的关联企业虚假抵扣成为增值税管理的关键环节。一些纳税人利用两类纳税人在征税方法上的差异，通过成立关联小规模纳税人企业，并将其本不能抵扣税款的购进货物，作为一般纳税人的购进货物，从而骗取增值税发票抵扣进项税额。　　由于部分货物在缴纳增值税的基础上还要缴纳消费税或资源税，一些纳税人表现出较低的税法遵从度。直接与商业零售企业和消费者开展货物交易、应税收入难以有效控管的企业，以及下游购货企业通过税务机关代开发票可以取得增值税发票抵扣税额的有色金属、非金属矿采选行业逃避纳税义务的情况非常突出。　　鉴于此，增值税的管理思路应该是立足于完善增值税抵扣机制，针对税源控管的重点和薄弱环节，实施科学有效的管理。就中长期而言，应通过完善税制、调整政策解决问题，如扩大征收范围和抵扣范围，取消税务机关代开增值税发票制度等。就近期而言，应在现行税制框架下采取以下措施，增强增值税管理的针对性和科学性。　　途径之一：运用增值税链条式管理理念，通过有效采集相关信息并比对和分析，连接断裂的增值税抵扣链条，有效实现交叉稽核。可以从行政管理机关、企业和事业单位多渠道采集与增值税管理有密切关系的信息。从与增值税管理的关联程度看，所采集的信息可分为直接用于比对的信息和综合进行逻辑分析的信息。直接用于比对的信息主要有：从地方税务机关采集的营业税纳税人相关购货发票信息，如建筑安装企业购进货物的发票信息等。从医院等机构采集的药品、医疗器械采购信息。出口供货企业所在地征税机关通过函调系统向出口企业所在地退税机关反馈的征税信息。综合用于逻辑分析的信息主要有：地方税务机关征收资源税的相关信息。供电企业的供电信息等。税务机关应系统建立健全各类信息采集和比对分析制度（包括出口产品函调制度），通过系统全面且经常化的比对、分析，发现增值税管理和出口退税管理的漏洞。　　途径之二：全面加强增值税纳税评估和巡查巡管。从本质上说，纳税评估就是对增值税纳税人申报纳税的真实性作出综合性的逻辑分析。税务机关应将纳税评估制度化，并不断完善评估方法。巡查巡管是对与应税收入与税款抵扣相匹配的“货物流”的有效核查监控，通过对“货物流”信息与应税收入和抵扣税额的逻辑分析，可以有效发现管理漏洞。因此，在当前信息化管税的条件下，仍然要重视日常的现场巡查巡管。农产品收购企业、缴纳消费税和资源税的企业应是纳税评估和巡查巡管的重点。　　途径之三：改进金税工程防伪税控系统，完善汉字识别功能，提高增值税交叉稽核的效率。一些地方的税务机关开发了汉字识别功能软件，对金税工程防伪税控系统加以完善，推动了交叉稽核的开展。建议吸收借鉴各地做法，改进金税工程防伪税控系统。　　途径之四：规范固定资产的抵扣管理。固定资产品种繁多，且往往金额巨大。规范固定资产的抵扣管理应是当前增值税管理的一个重要节点。税务机关应依据税法的规定，针对各个不同行业尤其是电力、煤炭和石油化工等重点行业，确定固定资产的抵扣目录，并实行固定资产抵扣备案制度。　　途径之五：加强一般纳税人的认定管理，并有效弥补两类纳税人并存条件下的抵扣漏洞。应通过税收管理系统对小规模纳税人应税收入的变动情况实行及时监控，对所有达到一般纳税人认定标准的纳税人及时给予认定，将其有效纳入增值税的抵扣系统，确保增值税抵扣机制的正常运行。与此同时，有效加强增值税一般纳税人与小规模纳税人的关联企业增值税的管理，防止纳税人利用两类纳税人税制上的差异实行虚假抵扣。　　途径之六：加快商业零售企业税控装置的推广使用，加强增值税应税收入的控管。对增值税应税收入的控管非常重要。它不仅能有效防止抵扣链条断裂的商业零售环节增值税收入的流失，而且有利于对上游工业生产企业和商业批发企业进行有效制约。在商业零售领域全面推广税控装置，确保纳税人如实准确申报应税收入已刻不容缓。　　作者：河南省国税局总会计师