警惕成品油销售开具增值税发票中存在的管理漏洞来源：辽源市国家税务局稽查局作者：孙玲日期：2012-12-04字号[ 大 中 小 ] 　　内容提要：本文旨在通过剖析成品油销售开具增值税发票中存在的问题，结合税收征管工作实际，研究建立以预防为主的成品油增值税发票管理模式，从源头上遏制成品油销售虚开增值税发票现象的发生。　　随着国家对涉票违法犯罪活动打击力度的增大，发票涉税违法活动变得越来越隐蔽，犯罪分子手段多变，虚开形式更是花样翻新。近年来，一些不法犯罪分子已经将黑手伸向了成品油增值税专用发票上，这些发票都是通过正规的渠道开出，但内容却是虚假的。该发票具有取得相对容易，税务机关确定真伪却难度相当大的特点，给税务机关打击涉票违法犯罪活动带来的极大的困难。下面，本人根据收集的资料和相关案例，对成品油增值税专用发票的管理模式谈些粗浅的看法和建议。　　一、成品油销售开具增值税专用发票存在的问题　　通过一系列的调查和对数十起增值税发票虚开案件的剖析，我们发现，成品油增值税专用发票已经成为继“四小票”之后，涉税犯罪分子偷逃国家税款的主要手段。比如，辽源国税稽查局近期查获两起增值税发票虚开案件，在对两家公司进行进项税检查中发现，两家公司都是用购买的成品油增值税专用发票来抵扣虚开的销项税额。其中一家工贸公司从北京、河北、河南、黑龙江、吉林、辽宁、山东等七个省38户企业购进油品，取得增值税专用发票487份，金额5755.70万元，税额642.34万元。另一家公司也是从天津、河北、山东、吉林、黑龙江、内蒙古、青海等共38户企业取得虚开油品增值税专用发票323份，金额3951.27万元，税额671.71万元。而虚开的销项税目却是铁精粉，税率为13%.检查人员在增值税发票认证系统调取发票时就非常疑惑，什么产品可以用17%的成品油生产出13%的产品？如果事实如此，仅是进、销项的差额就可以产生巨大的利润。对这些成品油增值税专用发票进行进一步的调查后，发现这些发票属于真票，但开具的内容却都是虚假的，各种油品的发票是按照增值税专用发票票面金额的百分之六到七的比例买来的，没有真实业务发生。这些发票说明，石油公司在成品油销售中，对一般纳税人开具增值税发票管理上存在较大的漏洞，而且这种漏洞已经被一些犯罪分子充分利用，形成可怕的成品油增值税发票虚开的网络。　　二、成品油销售增值税发票管理漏洞形成的主要原因　　一是石油公司内部财务管理机制不完善造成的。石油公司下属各加油站都是报账单位，而加油站却直接面向消费者，导致管理增值税专用发票的人与直接实施销售油品业务的人员脱节，甚至不认识，使一些贪图利益的加油站人员有机可乘。同时，负责开具增值税专用发票的人员对自己所开出的发票内容是否真实无法把握的。所以，有些加油站的工作人员贪图个人私利，只要有增值税一般纳税人认证手续和一张身份证（有的还是假身份证），犯罪分子就可以到石油公司开出虚假的购油增值税专用发票。　　二是消费者加油不及时索要发票造成的。这也是涉税违法犯罪分子能开出增值税成品油专用发票的根源。一般在加油站加油的私家车、出租车等是没有索要发票的习惯的，只有需要单位报销的人才会要求开具发票，这样的不好习惯直接导致每个加油站的实际销售额与开出的发票金额之间存在的较大的差额，我们有些人也管这中差额叫“沉淀油”。正是有了实际销售和开出发票之间的巨大差额，才给不法分子钻空子的机会。　　三是虚开油品增值税专用发票犯罪成本低，检查机关查处起来难。就目前发现的虚开油品增值税发票案来看，犯罪分子已经是有组织、有规模、有一定的销售网络了。他们贿赂加油站工作人员的成本极低，流动性大，而且这些发票都是从正规的石油公司开出的，其真伪确定给税务办案人员造成极大的困难。有时税务人员明明知道这些发票的内容是不真实的，就是因为没有直接证据证明发票是虚开的，使国家的税款造成流失。　　三、解决成品油增值税发票管理漏洞的主要措施和建议　　一是加强对石油公司成品油增值税专用发票填开的管理。税务部门应该尽快出台相关规定，要求石油公司在开具大额增值税专用发票时，在现有要求购买方出示一般纳税人认证手续和身份证明的同时，要出示在该加油站购买油品的付款凭证，并要求加油站在所开出的每一张付款凭证上详细填写购买单位的名称。据我们调查，现在，有些加油站的工作人员在收集普通顾客的付款凭证，集中成大额为一些人谋私利。因为大多虚开的油品增值税发票都是不存在资金流的。何况针对石油公司，加油站一般是不可能为购买虚开油品增值税发票的公司提供假的收款凭证的，加油站的“沉淀油”是实际销售油品的额度与开出发票额之间的差，但加油站实际销售油品的额度与收到的销售款是一致的。只有三项手续相符，才可开具增值税专用发票。这种方法基本上可以堵住加油站与不法犯罪分子勾结虚开大额增值税发票的途径。　　二是税务机关应对大宗油品跨省交易开出的增值税专用发票进行审核，切断油品发票的交易链条。油品属于易燃易爆危险品，税务机关应与相关部门配合，出台规定，应限制大额油品的跨省交易，同时，对其开出跨省交易的票面额在10万元以上的增值税专用发票进行审核。比如，我局查处的公司经营地在吉林省辽源市，销售地大多在河北，却从甘肃购买几百吨的油品抵扣，从甘肃到辽源，运费比油品贵得多，作为商家，会做这种亏本的买卖吗？！出台了限制规定，对违规者进行严厉处罚，高额的犯罪成本必然使铤而走险的人大幅减少。　　三是税务管理局的税收管理员对大额油品进项增值税发票要进行先期内容审核。现在我局实行的增值税发票防伪认证系统是只认发票的真伪，而无法审核内容是否真实，这也为虚开油品发票提供了可乘之机。所以，要想从根源上防止这种现象发生，税务机关可以出台规定，一般纳税人企业的购进油品抵扣增值税发票必须首先通过其管辖的税收管理员认定后，才可以到申报大厅去进行计算机的比对认证。因为，税收管理员对自己所管理的企业较为熟悉，如果企业购买了大额的虚开油品发票用于抵扣税额，是很容易被审核出来的。这样，即使有不法分子像前面两家公司一样倒卖虚开增值税专用发票，也会被遏制在萌芽中，不会对社会造成过大的危害。加之，如果虚开的油品发票不仅不能顺利抵扣虚开的税款，而且还会受到税务机关的严厉处罚，也就没有人会铤而走险了。我们认为，对税收征管而言，实施税收管理员先期预审制度是遏制虚开油品增值税发票的*4办法，可以从源头上控制对成品油增值税发票的需求，没有了买方市场，虚开油品增值税发票的网络也将会自动消失。　　四是完善增值税发票防伪认证系统。目前，我们的增值税专用发票防伪认证系统仅能识别发票纸张的真伪，类似于验钞机，这是远远不够的。因为，做假发票很容易被发现，而真票、内容虚假却不容易被发现，最起码我们的认证系统不能发现。建议建立增值税发票防伪认证预警系统，比如，销项税额为13%的一般纳税人，取得的进项税额是17%的增值税发票比例一旦超出其当月认证发票的30%以上，都要预警显示异常，这样就可以在较短间内发现异常企业，将虚开油品增值税发票造成的危害降到最低。