欧美国家税收执法监督做法及其对我国的启示来源：盐城市地方税务局作者：李森日期：2012-12-21字号[ 大 中 小 ] 　　一、欧美国家强化税收执法监督主要做法　　纳税人以最小的遵从成本依法纳税，税务机关以最低的征收成本依法征收，既是税收法治工作的价值取向，也是税收法治工作的核心和基础。比较借鉴欧美国家的做法，对建立和完善我国税收执法监督机制具有重要意义。　　1．美国　　在美国，税收执法监督通常体现在税务署的内、外部管理上。税务署的主要任务是在国会通过旨在提高税收的税收政策时执行《国内收入法典》。税务署的责任包括：通过合理实施国会制订的法律来落实税收政策；根据国会的立法意图总结《国内收入法典》条款的合理涵义；以公平公正的方式执法。作为美国税收体系的执法机关，国内税务署运行并维持着一个独立的上诉机构，负责解决纳税人有争议的问题。税务署与纳税人之间的争议通常都可以得到公平、及时和有效的解决。　　在美国，税收执法的外部监督主要体现在财政部和审计总署对税务署的管理和监督上。美国法院也在税务机关的外部监督中扮演着重要角色，主要涉及民事税务诉讼和对税务署或司法部税务人员的错误行为提出起诉。税务诉讼涉及常规性的交易问题和行政性费用要求，其可在美国各类法院接受审理。税务法庭是税务部门的专业法庭，其对纳税人拒缴税务署规定税款的情况拥有管辖权。　　2．俄罗斯　　俄罗斯联邦税务局中建有对税务机关的内部监督和控制的部门。具体职能如下：对税务机关进行审查；向下级税务机关提供复杂的主题性稽查执行方法；对下级税务机关是否遵守法律规定所进行的复杂的主体性稽查工作进行组织和实施，将稽查结果进行注册并以该结果为基础采取措施；根据复杂的主题稽查的结果，对下级税务机关的管理责任进行分析；对由司法机关和管理机关提交的对下级税务机关进行的稽查结果的材料予以审核；对前述部门职权范围内的信函和申请的答复做好审理和准备工作。　　俄罗斯专门成立了自上而下自成体系并相对独立的税收护法机构——税务警察机关，并赋予其很大的执法权限。　　在俄罗斯，税务机关的自动化信息系统已经建立起来，在税收征管中发挥着重要作用。税务机关自动化信息系统的主要任务之一便是监督税法的实施。　　3．法国　　法国税收执法的内部监督主要体现在对税务人员的监督与制约上。*9，对税务人员的行为规范作出法律性的明确规定；第二，税务人员执行公务时，必须坚持亲属回避制度；第三，税务人员不能在行政职务上兼职，以保持税务管理队伍的独立性和中性；第四，税务人员不得拥有私人企业的多数股份，避免在税收征管中产生营私舞弊的现象；第五，税务人员作为国家公务员，不得从事任何形式的第二职业；第六，实际工作中，征、管、查各环节分离，采取由税务中心审核申报单，纳税人向征收中心缴纳税款，稽查机构监督检查的办法，避免贪污、腐败的滋生；第七，设立了比较完备的监察系统，及时处理违法、违章案件，监察机构除日常监督检查以外，还承担对内审计任务，包括执法检查、执法监察和财务管理以及对组织机构、计算机运用、工作效率等内容的审计，其监察结果纳入各单位的年终考核。　　在法国，税务案件由两类不同的法院系统审理，有关所得税和流转税的诉讼可以一直上诉到*6行政法院，而有关登记税、财产税和销售税的诉讼可以上诉到*6民事法院。此外，法国还设立了审计法院对税收执法进行监督。　　4．加拿大　　加拿大税收执法的内部监督是税务机关内部上级对下级、同级之间对税收执法权行使的监督，主要表现为：　　（1）抽象行政行为的审批制度。（2）大案上报制度。（3）质量复查制度。（4）办税公开制度和纳税人评议制度。（5）复议制度。（6）追究制度。　　加拿大税收执法的外部监督是国家机关、社会组织、媒体等对税务机关行使税收执法权的监督。主要表现为：（1）议会监督。（2）政府监督。（3）司法监督。　　5．英国　　英国税收执法的内部监督一方面通过公务员管理制度进行强化，规定公务员的考试、录用、奖惩、晋职、解职；另一方面主要是设置相关职能机构，如执法监察办公室、案件调查办公室、内部审计办公室、人才管理办公室，这些职能部门负有对税务官员实施监督的任务，并且彼此互相配合。　　同时，英国加强征管制度改革，实行纳税人直接向征收分局申报纳税，稽查部门重点审查。为了防止征收部门和稽查部门的腐败，采取了加强审计监督，即内部强化审计部门，外部利用会计师事务所的方法，并且辅之以先进的计算机管理。　　在英国，税收执法的外部监督包括较多内容，主要有：（1）纳税人监督。（2）税务申诉与税务裁决员监督。（3）议会巡查官监督。（4）全国审计办公室的监督。（5）税法审核委员会监督。　　二、欧美国家税收执法监督对我国的启示　　从总体上讲，欧美各国的行政权力随着社会发展不断扩张和膨胀的同时，对行政权力的监督与控制也在不断加强，税收执法相对比较规范，外部执法环境也较好。这种状况主要基于四个基础条件：一是由于各国税务部门都有遍及全国的信息系统网络，不仅为税务当局进行纳税人数据处理和检索提供了极大的方便，也大大增加了执法的透明度，客观上减少了税务执法人员违规执法的机会；二是社会诚信度普遍较高，纳税人对税法的遵从度也较高，这在很大程度上降低了税收执法的难度，减轻了执法监督的压力；三是有较完备的立法和司法监督制约机制，强调保护纳税人的合法权益，保证了税务执法人员的规范执法，减小了执法的随意性；四是大多数国家都具有较成熟的公务员管理制度，从公务员的选择、任免、考核、培训等方面制定有严格的标准，保证了公务员个人具有较高的执法水平，为规范执法打下了坚实的基础。欧美国家在税务执法监督方面的成功做法，为我们做好税收执法监督工作提供了有益的启示和借鉴。　　1、加快税收立法进程是强化税收执法监督机制的必要前提。从国家的角度讲，要充分发挥全国人大及其常委会在税收立法中的主导作用，提升税收法律级次，减少税收行政规章，扩大公众在税收立法上的参与度；从税务机关的角度说，应严格立法程序，严格规定税收行政规章的范围，缩小税收规范性文件的范围，提高税收规范性文件的起草质量，切实保护纳税人涉税活动中享受的各种权利。　　2、强化纳税人直接监督是构建执法监督机制的努力方向。税收执法行为直接影响纳税人的切身利益，纳税人对于税收执法监督应该是最积极的，其监督也是最直接和有效的。国外普遍重视对纳税人权益的保护，给予了纳税人充分的知情权、陈述权、申辩权以及畅通的税收救济渠道，这实质上就是赋予了纳税人对税收执法各个环节进行监督的权力，纳税人合法权益得到了有效维护，税收行政权力滥用自然会受到有效制约。这种以“权益制约权力”的做法也应是我国税收执法监督的一个努力方向。　　3、规范权力运行机制是税收执法得到严密监控的重要内容。从欧美各国的税务行政管理经验来看，权力制衡是实现权力监督的根本所在。我国应将政府行政序列依照“决策、执行、监督”的行政三分原则重新定位，使行政监督真正成为日常工作的部分。建立“体系科学、结构合理、程序规范、监控严密”的权力运行机制，从决策和执行等环节加强对权力的监督，保证把人民赋予的权力真正用来为人民谋利益。切实建立起独立行使职权的税收执法监督部门，形成互相制约、互相牵制的管理机制，从根本上解决税务行政执法随意性问题。　　4、建立严谨的税务审计制度是提高执法质量的有效途径。从欧美各国经验来看，不论是直接对议会负责的国家审计机关，还是各国税务部门内部税务审计机构，在税收执法监督方面都发挥了较大的作用，其职能在不断扩展，力量也在不断加强。今后，我国在进一步加强外部审计机关执法监督的同时，也可以尝试在税务机关内部建立直接向领导负责的监督审计机构，负责对税务机关内部税收执法的专门监督。　　5、加强税收执法信息化是提升执法监督效能的必然趋势。将计算机的先进管理手段用于执法过程，把税收执法程序和执法过程软件化，建立紧密联系、环环相扣的执法监督机制，使执法都处于全程、动态过程监督之下，用自动追究代替自律。与此同时，建立联系社会的税收信息网络，将社会经济运行的情况纳入网络，使税务部门在监控经济运行和税源变动的同时，社会同样可以监督税务部门的税收执法活动。　　6、新闻媒体和社会公众介入监督是畅通执法监督渠道的有效形式。仿效欧洲国家的做法，当纳税人对税务部门的执法有疑义时，可以到新闻媒体质询，税务部门公开答辩。这一方面是对税务部门执法过程的监督；另一方面也是一个普及税法的过程。此外，公开执法和办事程序、公告执法和办事结果，把税务部门的执法过程置于“阳光”下，接受社会公众的监督和检验。