浅析C2C电子商务税收征管对策来源：南京市地税局作者：柳峰　邱蓓　陶莉日期：2012-12-28字号[ 大 中 小 ] 　　一、C2C电子商务发展情势　　1、C2C电子商务概念。现行电子商务分为四类：商业机构对商业机构的电子商务（B2B）；商业机构对消费者的电子商务（B2C）；商业机构对政府管理部门的电子商务（B2G）；消费者对消费者的电子商务（C2C），大部分网店属于此类。　　起初C2C电子商务是消费者个人之间借助网络平台进行二手货交易，基本无应税项目。如今C2C内涵发生了实质的变化，卖家出售的商品绝大多数是全新商品。　　注意网店在C2C与B2C上的区分。目前网店的卖家很多也不是消费者了，他们以盈利为目的持续性的从事商业经营，有的还兼营实体店，成了事实上的B2C电子商务。“中国网上交易逃税*9案”——上海张黎网络交易偷税案，事实上就是一起企业借C2C的名义进行逃税的案件。　　2、C2C电子商务的税收流失。在现行税制模式下， B2B、B2G、B2C电子商务，以实体企业或实体店形式注册，有明确纳税主体，纳入有效的税收征管，上海张黎网络交易偷税案就是成功案例。但对C2C模式电子商务在税收征管上几乎是空白，造成了国家税收的严重流失。　　作为我国*5的C2C电子商务网站，淘宝网去年交易总额近1000亿元，未全部纳入税收征管体系，网店无需纳税已成了众所周知的潜规则。中国互联网络信息中心（CNNIC）统计：2008年我国网络零售行业首次突破了三个“1”——全国网络零售消费者数量突破了1个亿；交易额突破了1千亿元；在全国社会消费品零售总额中所占比例超过了1个百分点。因此，随着C2C电子商务市场的发展，这个税收漏洞正在以每年5亿元以上的速度扩大。　　3、C2C电子商务的税收征管认识误区。一是部分电子商务业界人士认为：C2C模式处于初期发展阶段，经营者以弱势群体居多，缓解了就业压力，目前征税时机不成熟，建议发展到占零售总额5%的时机考虑征税。二是部分税务理论学者对国际惯例断章取义，如误认为美国的《互联网免税法案》在互联网上做电子商务就免税，而实际上该法案只针对数字产品，实物产品一样要交税。　　二、C2C电子商务税收征管难点　　1、“无址化”造成征管难。由于入网的Ⅳ地址可以动态分配，同一电脑可以同时拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，而且用户可利用WWW匿名电子信箱来掩藏身份，因此建立在网络虚拟平台上的C2C网店，无时空和地域限制，可在世界任何角落参与商务活动。它的“无址化”特性使税务机关无从下手进行税收管理，另一方面，C2C网店只需在电子交易平台注册认证，无须办税务登记，消费者也不要发票，使税务机关无法掌握纳税人情况，难以征管。　　2、“无纸化”造成稽查难。网络交易使传统的纸介质帐册、凭证、报表、合同等表现为数字信息，可随时被修改而不留痕迹，而且还可以电子加密技术掩盖任何信息。网上交易的高度灵活性和隐蔽性，不仅严重妨碍了税务稽查获取信息，而且失去最直接的纸质凭据，无法追踪审计稽查。　　3、“无形化”造成课税难。C2C电子商务交易内容有产品（如消费品、专门设备）和服务（如信息服务、金融和法律服务）、传统活动（如健身、教育）和新型活动（如虚拟购物、虚拟训练）等；交易形式又有货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证券交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品等等，由于其具有易被复制和下载的特性，模糊了有形商品、无形资产及特许权之间的概念，使得税务机关难以通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费所得，导致课税对象混乱和难以确认，不利于税务处理。另一方面，网上交易电子化和网络银行的出现，使税务机关查清供货途径和货款来源更加困难，难以明确是征税还是免税。　　三、C2C电子商务税收征管对策　　1、加大税收征管宣传力度。一是统一对C2C电子商务依法征税的认识。电子商务作为一种交易方式，按我国现行税法规定，无论是线上线下，只要达成了交易就应纳税，对C2C电子商务征税与现行的税法规定并无抵触，税法条款完全适用于C2C电子商务。二是统一公平税负，促进电子商务有序竞争的认识。如果把C2C市场变成了免税或逃税的天堂，就会造成B2B、B2C交易大量涌向C2C平台，以规避税负，这样结果就会适得其反，破坏电子商务的健康发展和国家的税收征管秩序。三是统一国家税收优惠扶持政策的正确认识。小规模纳税人的增值税起征点一般为月销售额5000元，且09年征收率由4%调至3%，显示了国家对个体经营者的税收扶持态度。事实上，拥有大量销售额的网店经营者与线下的个体经营者没有任何区别。如果只对网店进行免税，将会压榨线下商家的生存空间。因此，对网店经营的税收扶持应基于对个体经营者整体的税收优惠，而不应建立在对网店的税收政策倾斜之上。　　2、建立C2C电子商务税款的代扣代缴制度。在实际操作过程中，传统的税收方式已经不适应电子商务的特性，因此可以通过电子信息平台方式进行课税，比如在支付平台进行把关、以电子商务平台交易记录作为课税依据，把线下征税转移到线上进行：在自建网络交易平台的情形下，由电子银行肩负起代扣代缴税款的义务；在统一的电子商务平台进行交易的，由电子商务平台运营商履行代扣代缴的义务。例如淘宝网和易趣网推出的“支付宝”和“易贝”系统中通过买家在网上预订，商务平台代收货款后，待卖家发货买家满意的情况下再把款付给卖方的程序下，完全有条件实行代扣代缴税款。　　3、建立C2C电子商务运行监控管理信息系统。针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控C2C电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。一是在现有 “金税工程”基础上开发C2C电子商务监控管理软件，实现网上登记，网上稽查，网上管理，能够在线申报和开具电子发票，以及对每笔在线交易按交易类别和金额实时监控。二是加快税务管理网络建设，实现与国际互联网、网上用户、银行、海关等相关部门的连接，从支付体系入手准确、及时地审查和稽核交易内容 、数量，实现真正的网上监控与稽查，进一步解决电子商务的流动性、隐匿性和无纸化交易等征管难题。　　4、修改完善《税收征管法》现行税制，补充有关应对电于商务的条款。国家税务总局目前正会同有关部门共同调研电子商务税收征管问题，并将从中总结出规律性的、共性的问题，进而归纳、统一到《税收征管法》中。因此建议一是建立税收行政协调的法律制度，以法律责任形式约束工商、公安、海关、银行等相关部门及时无偿提供涉税管理信息，明确不作为承当的法律责任。二是建立电子商务税务登记制度，明确规定C2C电子商户依法登记，并设置*10的网上结算账户（电子账户），供税务机关和交易客户监督。同时赋予税务机关法定调查权，可以从因特网域名注册机构获得电子商务交易双方的网址、机构地址和居住地址等资料，从CA认证中心获得交易者在因特网上的真实身份、密匙、数字签名等信息。　　5、合理利用税收优惠政策，积极培育快速发展。当前各国纷纷重视利用优惠政策培育发展电子商务与信息化：韩国对电子商务企业返还部分税金；美国对ASP接入服务部分收入免税；巴西、欧盟亦有对应的优惠政策。因此我国也应及时推出电子商务税收优惠政策，以及与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策，进一步提高国际经济竞争力。当然，在具体实施中要区别对待：对交易过程全部转化为电子化的交易活动即完全电子商务，例如网上购卖技术、版权、专利、金融服务、网上娱乐、电子音像书刊、咨询服务、网络教育、软件设计等等，可以实行免税或低税率；对建立电子商务交易中心，提供电子贸易服务的企业（网络服务商）给予税收优惠， 对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度（如提高出口退税税率），促进我国电子商务的健康、迅速发展。