浅谈实行会计电算化企业的税务稽查来源：大连市国家税务局作者：沈阳李海军日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　会计电算化是会计发展史上的一场新的技术革命,它改变了传统的会计业务处理过程和核算模式，对会计制度的改革产生了深远的影响。目前越来越多的企业应用电算化对会计信息进行核算和管理，给税务稽查带来了新的挑战，提出了新的课题。为了适应企业会计核算方式变化的发展趋势，年初我局提出了“专业化稽查”的工作思路，对实行电算化或运用管理系统的企业实施稽查，探索运用计算机技术进行税务稽查，提高稽查工作效率和质量。截止8月末,我们对30家实行电算化核算的企业进行了纳税检查，其中：有问题户为15户,占检查户的50%，共查补税款409万元。3户企业因偷税被处罚，罚款额为16.4万元。下面仅就会计电算化企业的税务稽查谈点粗浅的认识和体会。　　一、实行会计电算化核算企业的基本情况　　在国家信息化带动产业化的战略方针指引下，会计电算化发展速度非常迅速。根据财政部统计，目前全国650万家企事业单位的35%已实现会计电算化，预计到2010年企事业单位的电算化程度要达到80%以上。另据有关资料统计，截止2002年底，上海、深圳会计电算化应用水平较高的地区，已分别有38%、30%的企业实现了会计电算化，其经济总量分别占80%和70%。　　1、企业采用会计电算化的程度　　从我局今年对甘井子区、高新技术园区和普兰店市三地区的508份收回的调查问卷统计数据看，实现会计电算化的企业有149户，占收回调查问卷的29.33%。具体比例如下：　　区域收回问卷数会计电算化的企业数占该区的比例%占调查四区总数比例%　　高新园区94户37户39.367.28　　甘井子区350户90户25.7117.72　　普兰店市64户22户34.374.33　　合计508户149户29.33　　2、企业使用财务软件的种类：　　从收回的问卷统计数据看，使用用友软件为58户，占38.93%，金碟软件为23户，占15.46%，浪潮软件为25户，占16.78%，其它软件为43户，占28.83%。　　另有部分规模较小的企业，虽然也是采用会计电算化核算，但自己并不使用财务软件，而是请会计师事务所代理计账，会计师事务所根据企业提供的会计信息，每月在会计师事务所为企业记账，并将会计凭证，会计报表和会计账簿定期打印给被代理企业。　　二、采用会计电算化核算企业的类型　　目前企业使用电算化核算的程度参差不齐，有的企业已实行会计电算化多年，各项核算比较健全和完善，有的处于刚刚起步阶段，手工记账和计算机记账同步运行；有的应用到产、供、销管理的全环节，有的仅仅用于财务核算。主要有以下几种类型：　　1、使用ERP管理软件的企业　　使用ERP管理软件的企业，即企业不仅是财务核算电算化，其企业整体管理也全部实现计算机系统控制，从计划、采购、生产、销售、财务核算等各项管理全部一体化，各环节相互控制、相互影响，每个数据只要确定便不能随意改动，这类企业在我们稽查的企业中一般为大型商业物流和特殊行业。如大连东方家园有限公司，它是总部设在北京的、在全国有30家分店的大型超市，主要经销建材、装修材料、家具、家庭用品等，其特点是采购由总部统一完成，库存按照存量科学合理调整，超市商品由计算机控制，销售价格由总部统一确定，商品销售收款后由计算机每天进行统计，自动体现在总部的财务核算中，大连分店的财务无权限改变。这类企业管理科学，制度严格，所有的财务数据、会计记录都能从应用的财务软件记录中查到。这类企业较少，在我们稽查中仅有2户。　　2、库存、销售、财务核算三环节使用电算化。　　在我们实际稽查中，有部分企业电算化核算应用的程度较高一些，不仅应用在财务核算方面，还应用到库存商品出、入库核算，销售环节管理上。即企业库存商品出、入库和销售情况与财务核算实现计算机网络化，库存商品的增减变化及销售情况，在财务账目均有相应的反映。实现本企业内部管理的统一。这类企业在生产型企业中占的比例小，但有进一步发展的趋势。　　3、电算化仅应用于财务核算方面。　　目前会计电算化仅应用于财务核算的企业占绝大多数，根据我们统计：约占90%。这类企业的特点是，财务部门根据需要备置数量不等的计算机，财务人员根据各自的分工，按各自的权限进行财务核算，内部使用小型局域网，一个服务器，对商品的库存数量和销售情况，由财务人员根据仓库保管员或销售人员传递的有关资料进行账务处理。　　另外，到目前为止尚未发现生产型企业将电算化应用于生产环节。　　三、会计电算化核算的特点：　　会计电算化是现代科学技术发展到一定程度的产物，也是计算机技术在会计核算和财务管理中运用的结果，是对传统的手工会计核算方式的重大变革，对提高企业会计核算工作效率和财务管理水平，降低财务人员的劳动强度具有重要的意义，已被越来越多的企业所接受，同时给税务稽查带来了重大影响和挑战，对税务稽查而言主要有以下几个特点：　　1、修改、删除、添加财务数据后可以不留痕迹。　　计算机记账是通过填制会计凭证，点击记账后，就会自动完成所涉及会计分录、账簿的记录和会计报表等核算工作。需要修改、删除、添加财务数据时，也是通过填制会计凭证，点击记账后，自动完成所涉及修改、删除、添加财务数据的会计分录和账簿的记录等项核算。它不同于传统的手工记账，要修改一个数据，涉及有关的会计科目、报表变动比较麻烦。特别是对以前年度或已做账务处理的数据进行修改、删除、添加等变动时，计算机记账要比手工记账容易和简单的多，且不留痕迹。这就给税务稽查提高了难度。　　2、计算机记账使企业设置多套账变得十分容易　　各种版本的财务软件记账的一大特点是，财务人员可以根据需要设置多个账套，可以有内部管理使用的，也可有对外部报送使用的，账套与账套之间可以根据不同的需要填写不同的数据。在手工记账情况下，是需要做两倍的工作量，但采用计算机记账，就变得十分容易。同时企业可以根据需要对以前的账簿或修改、删除、添加财务数据后的账簿进行备份保存。　　3、在局域网之外，设立单机核算　　企业运用财务软件核算，既可以在局域网运行又可以进行单机运行。企业可以根据需要在局域网之外，单独设立一台计算机独立运行财务软件，进行财务核算。　　四、对会计电算化企业税务稽查的几点粗浅体会　　面对新形势下出现的新情况，新变化，年初分局确定探索会计电算化企业的税务稽查特点和方法，经过5个多月的学习，探索，对会计电算化的财务核算、记账方法有了一定的了解，同时对会计电算化企业的税务稽查也有了些粗浅体会。　　1、年度财务数据的税务稽查　　企业会计电算化以后，虽然可以很容易的完成对以前年度财务数据修改、删除、添加，且不留痕迹，但由于修改时间的滞后，是可以通过一定方法查到的。　　⑴、将企业以前年度报送税务机关的会计报表，纳税申报表与查账日企业计算机的数据对比，如有不一致的地方，说明企业以前年度的财务数据可能被修改过，可进一步核实是否与纳税有关。　　⑵、多数企业修改、更正财务数据时，不是通过删除旧的记账凭证填制新的记账凭证来完成的，而是通过“负数冲减”方法，即对要修改的记录进行“一”数冲减，重新做一笔会计分录。采取这种方法修改、添加财务数据时计算机上均留有原有的记录和会计凭证。对这种修改财务数据记录的情况，可以通过对企业所有“负数”的财务处理，对照记账凭证和有关科目进行检查，确认是否与纳税有关。　　⑶、进行税务稽查时，可以将企业提供的打印成册的会计账簿与查账日的计算机记录余额核对，如有不一致，可以查找原因，看是否与纳税有关。　　2、对企业设置多套账的税务稽查　　采用会计电算化的企业，虽然一般只能使用一种财务软件，但一种财务软件可以设置多个账套，账套的名称一般为“XXXX年”，在税务稽查时，可以查看企业的账套名称，看在同一个年度中是否设立两个以上的账套。如企业在账套中设置了“2002年⑴”，“2002年⑵”两个账套。说明该企业在2002年度设置了两套账，此时应将企业会计报表纳税资料与两个账簿核对，其中应有一套账的数据资料是内部管理或内部报告使用的，另一套账是对外部报告使用的。税务稽查人员应对这两套账进行对比分析，采用科学的稽查方法，查找两套账的差异点和原因，及对税收的影响。　　3、对在局域网之外设立单机核算的税务稽查　　企业为了应对外部检查，特别是税务检查，可能在局域网之外，设立单机进行财务核算，当税务检查人员到企业稽查时，企业给税务人员看的财务核算软件的信息资料，一般都是企业认为没有问题并在局域网上的，而不想让税务稽查人员知道的内容往往在单独设立的计算机上，此项检查难度较大，因是单机运行，此台计算机一般不在财务部门存放，对此稽查人员应对企业计算机网络情况进行全面了解，注意单独的计算机设置情况，特别是对财务部门以外计算机进行查看，重点对仓库保管、统计员、销售部门的计算机进行检查，看是否有与财务记录不一致的数据资料。　　4、对未在财务软件上核算资料的检查　　在实际稽查中我们发现有些企业货物发出、所有权转移后，在未收到货款也未开具发票时，往往不计销售收入，造成未及时结转收入，少缴税款。对此可以通过三种方法检查：　　⑴、将企业财务软件核算库存商品出、入库数据与仓库保管账或计算机记录的出、入库数据核对，如有差异查找原因，确定对税收影响。　　⑵、一般使用财务软件的企业，销售部门也都配备计算机，如果销售部门与财务部门的计算机不是在统一的软件下运行，则应对销售部门计算机记录的与销售有关的数据资料进行检查。并与财务软件核算的数据核对。　　⑶、对财务核算软件以外的电子文档进行检查。　　在财务软件上核算的内容，企业一般都是按照财务制度或税法规定进行核算，但有一些违反税法规定，应记收入而未记收入的项目，企业往往单独设立文档记录。如有的企业在年末将本年度产品的销售情况进行汇总统计，其内容包括：销售对象，销售时间、销售数量及金额，开具发票情况，哪些已收款已开发票，哪些未收款未开发票，未计收入等，这些统计数据一般由有关财务人员或销售人员存放在该人员电脑的“我的文档”或“我的电脑”中，在进行纳税检查时，应注意对相关人员的电脑中的这些记录进行认真检查，并与财务账簿核对。　　五、会计电算化对税务稽查的影响　　1、会计电算化对税务稽查线索来源的影响。　　⑴、会计电算化对会计核算载体的影响。　　企业实行会计电算化核算后，会计信息的载体发生了重大的变化。传统的手工会计核算的会计信息是以纸质的会计凭证、账簿、报表为直接载体，其特点是直观便于调阅，税务人员可以直接利用这些资料进行会计核算的逻辑审核、政策对比和会计数据勾稽关系的审查。实行电算化后，这些纸面信息变成了磁性介质上的代码，账簿登录后，通过计算机记账程序在后台自动执行，其使用的是哪一种会计核算程序无法直观地看到，而且不同的财务软件各有不同。由于税务人员对企业财务软件和会计核算程序的了解有限，将影响稽查人员对企业会计信息的判断。　　⑵、会计电算化对会计报表编制的影响。　　实行会计电算化后，会计报告的编制采用按照事先定义的公式到相关账簿文件和其他报表文件中读取数据，数据来源、公式定义、编制结果等均采用机内文件的形式。由于电脑修改后不留迹，税务检查人员很难确定打印输出的会计报表是否为根据企业定义文件加以编制。如果企业在改变公式定义文件后编制失真的财务报表，则难以判断报表的正确性。　　2、会计电算化对税务稽查技术的影响。　　据了解，我国目前大中型企业基本都实行了电算化，相当数量的小型企业也使用了财务软件，传统的稽查方法已经不能适应或不能满足经济发展的需要，尤其是那些大型集团、跨国公司，由于其经济和财务的信息量、业务量相当大，传统的检查手段和方法必然影响税务稽查的工作质量和效率，因此税务检查必须将传统的稽查方法与先进的计算机技术相结合，开发先进的税务稽查软件满足经济发展的需要，进一步提高工作效率和质量。　　3、会计电算化对税务稽查人员的影响。　　企业实行会计电算化以后，对税务稽查人员提出了新的要求。为了做好对采用会计电算化、高度信息化管理企业的税务稽查，税务检查人员的知识结构和能力需求必须做适当调整。稽查人员不仅要具有丰富的会计、财务、税务稽查知识和技能，熟悉财务、税务法律、法规，还应了解、掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术，掌握财务会计软件的核算程序、核算方法和操作要点。在条件允许的情况下，稽查小组应配备电脑工程师。