对美国布什总统新税改方案的几点评析

对美国布什总统新税改方案的几点评析来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　简便、公平和促进经济增长　　11月1日，美国总统联邦税制改革咨询顾问小组正式向财政部长斯诺提交了联邦税制改革方案，这一酝酿了近11个月、两次延期后终于正式提交的《简便、公平和促进经济增长：修改美国税制的建议》一公布，立即引起美国各界的极大关注。美国财政部长斯诺表示：“这是一个大胆的建议，方案在许多方面挑战了人们对于税收的传统观念，是最终提交给总统的税改方案的开始。”　　税改报告共提出了两种可供选择的税改方案：简化所得税计划和增长与投资税收计划，这两种税改方案均得到总统税改咨询小组中所有跨党派成员的一致推荐。税改报告还提到了“增值税计划”和“全国零售税计划”两种税改设想，但总统税改咨询小组对这两种税改设想意见不统一，存在较大分歧，因此，总统税改咨询小组决定不向财政部长和总统推荐这两种税改设想。总体上讲，简化所得税计划和增长与投资税收计划这两种税改方案各有短长，都具有“税基拓宽、税率降低、税级减少、税制简便、公平改善、促进经济增长和效率提升”的显著特点，既减少了税收政策对家庭和企业投资决策的负面扭曲效应以及重复征税现象，又鼓励工作、储蓄和投资，每种方案的实施，其能实现的税收均大体上与现行的税制系统相同，然而每种方案的实施都存在程度不同的政治风险、政策风险和过渡期风险，现将总统税改咨询小组一致推荐的这两种税改方案简评如下：　　“简化所得税计划”和“增长与投资税收计划”两种税改方案具有七个共同特点：一是简化了家庭和企业的税制并提高了纳税申报表格的填表效率，绝大多数个人只需填一张申报表；二是在保持现行税制累进税率的同时，降低了家庭和企业的税率；三是将现行税制中只有归入“分项扣除”项目后，才可在税前扣除的许多扣除项目合并整合为在个人应纳税额中直接扣减的“税收抵免”，这样可使税收优惠政策覆盖全体纳税人，可在税前扣除的扣除项目只保留慈善捐助、购买医疗保险支出和享受的社会保障福利三个项目；四是将对购房抵押贷款、慈善捐助的税收优惠政策的适用范围扩大到所有纳税人；五是废除妨碍家庭和企业储蓄与投资的税法规定；六是绝大多数纳税人的税负与现行税制下的税负基本保持不变；七是废除了个人和公司的“可选择最低纳税计划”。　　简化所得税计划　　个人所得税的税基扩大，税级由现行税制的6级累进（10%-35%）简化为4级累进，税率分别降低为15%、25%、30%和33%。用“家庭税收抵免”取代现行税制中的个人和赡养人口扣除、标准扣除和抚养孩子抵免，家庭税收抵免有四种纳税申报状态，家庭税收抵免额分别为：已婚夫妇的，3300美元；未婚收养孩子的，2800美元；单身的，1650美元；被赡养的纳税人，1150美元，其中，如有孩子（不超过20岁），则每个孩子1500美元，如还有其他赡养人口，则每名赡养人口$500。用“工作抵免”取代现行税制中的“工薪所得税收抵免（EITC）”，*5抵免额为：无孩子或一个孩子的低收入工薪家庭，3570美元，多于一个孩子的低收入工薪家庭，5800美元。已婚夫妇的家庭税收抵免额为单身家庭的二倍，因此，消除了现行税法对婚姻的惩罚性政策。　　用“住房抵免”取代现行税制中购买不超过2套自用住房的抵押贷款利息支出可在“分项扣除”中全额扣除的规定，住房抵免额为住房抵押贷款利息支出的15%，住房抵免仅限于自用住宅一套且5年内必须住满3年，同时，允许享受住房抵免政策的住房抵押贷款的*6限额为美国联邦住房部（FHA）每年公布的全国各区域住房的均价，即2005年全国不同区域住房抵押贷款的*6限额为22.7-41.2万美元，而现行税制住房抵押贷款的*6限额为110万美元，这样的政策设计对用抵押贷款购房的居民而言，享受税收优惠政策的比例将大幅增加，预计可由2004年的54%提高到88%，既可进一步鼓励居民购买住房，又不鼓励居民购买大宅或豪宅，而且还可有效抑制房地产市场的过度投机。　　为鼓励储蓄，用“退休储蓄计划”和“教育储蓄计划”取代现行税制中的HOPE高教奖学金抵免、终身学习抵免以及学生学费、学生教育贷款利息支出和州、市个人所得税、财产税等均可在税前全额扣除的一系列政策，退休储蓄计划和教育储蓄计划要求每人分别设立退休储蓄账户和家庭储蓄账户，每年个人从其收入中各拿出不超过1万美元分别存入这两个账户，每人每年由此有*62万美元的收入可免征个人所得税，其中，家庭储蓄账户可用于家庭未来在教育、医疗、购房等方面的支出，为鼓励低收入家庭对家庭储蓄账户的存款储蓄，低收入家庭根据其每年的存入额（贡献额）可申请“可退税的存款者抵免”，当纳税人的税收抵免额大于其应纳税额时，则纳税人不但无需交税，而且还可以得到相应的退税。　　将现行税制中复杂的三层社会保障福利体制完全简化，家庭或单身享受社会保障福利免征个人所得税的条件为：年已调整总收入（AGI）低于4.4万美元的家庭和低于2.2万美元的单身，对于超过上述收入限额的家庭或单身，其取得社会保障福利待遇的50-85%需照章纳税，家庭或单身的收入限额每年均按物价指数予以调整。　　个人从美国公司制企业（C型公司）或年营业额超过1000万美元的独资企业、合伙企业、S型公司等分到的来自美国境内经营的利润分红可全额免征个人所得税，这样可鼓励美国公司尽量在美国境内扩大投资、增加就业而不是海外跨国投资经营，通过对股东分红实行免税的政策设计，还可消除当前美国公司不愿派发股息，股东往往靠出售股票才能获得投资收益的不正常现象，既鼓励了投资和减少了重复征税现象，又鼓励企业向股东现金分红而不是保留利润，鼓励企业投资用发行新股的办法而不是靠税后利润，籍此可以增加股东对企业管理层的监督，减少“代理人”问题。个人从美国公司（C型公司）或年营业额超过1000万美元的独资企业、合伙企业、S型公司等取得的资本转让所得（如股票出售等）的75%可免征个人所得税，个人从金融机构取得的利息收入归并到个人总收入中并按个人应税收入的适用所得税率纳税，但个人购买州和地方政府债券而取得的利息收入继续免个人所得税。　　简化所得税计划对小企业征税有如下特点：一是小企业在税法上的定义为年营业额不超过1000万美元的独资企业、合伙企业、S型公司等；二是对小企业继续按个人所得税征税，但税率已分别降为15%、25%、30%和33%；三是对小企业记账方法的规定进行重大简化。现行税制要求小企业必须采取复式记账法，企业由此需聘请会计人员负责记账，因此，显著增加了企业费用。简化所得税计划允许小企业使用它们日常习惯使用的通过其银行现金支票账户收支余额来核算收入（利润）的传统方法，可明显降低小企业执行税法的“遵从成本”，但银行必须每年将小企业银行现金支票账户收支明细表提供给IRS；四是允许年采购额不超过100万美元的小企业将其购买的所有设备、工具、物品和服务等项支出直接税前列为，而取消现行税制对购买设备、工具等固定资产必需实行折旧的规定，但购买土地和建筑物仍需按折旧方法处理。　　简化所得税计划对大企业征税的特点为：一是大企业在税法上的定义为公司制企业（C型公司）或年营业额超过1000万美元的独资企业、合伙企业、S型公司等；二是年营业额超过1000万美元的独资企业、合伙企业、S型公司等在税法上也被视为公司，并适用公司所得税；三是大企业用31.5%单一税率取代现行的公司所得税8级累进（15%、25%、34%、39%、34%、35%、38%、35%），取消了40个免征公司所得税的免税规定包括对研发、技术改造投资等的免税政策，公司所得税的税基扩大，既简化了税制又降低了税率；四是用“简化的加速折旧系统”取代现行税制中复杂、过时和落后的折旧规定，可促进企业投资。现行税制中折旧规定大多制定于1962年，包括固定资产的9种分类、3种折旧计算方法和3种应用规则等。新的折旧规定为：农业、矿业、制造业、运输业、贸易和服务业的固定资产，年折旧率为30%，能源生产的固定资产，年折旧率为7.5%，居民住宅，年折旧率为4%，非居住用建筑物，年折旧率为3%。　　增长与投资税收计划　　“增长与投资税收计划”与“简化所得税计划”关于个人所得税的规定基本相同，不同之处仅在于四点：一是个人所得税的税基扩大，税率分别降低为15%、25%和30%；二是个人从美国公司制企业（C型公司）或合伙企业、S型公司等分到的利润分红按15%的税率征收个人所得税；三是个人从美国公司（C型公司）或独资企业、合伙企业、S型公司等取得的资本转让所得（如股票出售等）按15%的税率征收个人所得税；四是个人从金融机构取得的利息收入按15%的税率征收个人所得税，但个人购买州和地方政府债券而取得的利息收入继续免税。　　增长与投资税收计划对企业征税的特点为：一是对独资企业按个人所得税征税，但税率已分别降为15%、25%和30%，其它企业包括公司制企业（C型公司）、合伙企业、S型公司等均统一适用单一税率的企业所得税，税率降低为30%，企业所得税的税基扩大，既简化了税制也降低了税率；二是允许所有企业将其购买的所有土地、建筑物、设备、工具、物品和服务等项支出直接列为费用，而无需进行逐年折旧，由此积极鼓励企业投资；三是除金融机构外，所有企业的贷款利息支出均不允许列为费用在企业所得税列支。通过不允许企业的债务利息支出在税前列支扣除的政策设计，消除了税法对企业借贷融资的优惠政策，由此鼓励企业投资活动用税后利润或发行新股的办法而不是靠借贷资金，这样有助于减少企业的负债比率，增加企业运营的安全性，可显著减少企业的破产率；四是所有企业收到的利息收入（金融机构除外）均免征企业所得税。　　目前，两个税改方案中最受关注的是对住房贷款利息税前扣除规定的修改变化。美国纽约州注册税务代理机构协会负责人伊丽莎白?西塞表示，取消住房抵押贷款利息的税前扣除，将使很多家庭增加税负。她算了一笔账：如果纳税人贷款35万美元购房，一年的可税前扣除的利息约为1.2万美元～1.5万美元，如果其适用25％的个人所得税税率，那么扣除后就能节省3000美元税款，而根据新税改方案，允许*6不超过41.2万美元的抵押贷款利息的15％获得税收抵免，那么这位纳税人只能节省2250美元税款。她说：“新方案将增加中产者的税收负担。”　　还有税法专家评论说，住房贷款利息税前扣除从国内收入法典（IRC）一创立就存在，它在税法和纳税人心中的地位都是神圣不可侵犯的，曾使上千万美国家庭受益，但是总统税改咨询小组对这一扣除政策提出尖锐批评，小组成员说，取消这一扣除将抑制房地产市场的投机行为，而且根据2002年的情况，近70％的纳税人并没有得到这一扣除的好处，因此应把税前扣除改为税后抵免。　　在财政部长斯诺称“这是一个大胆的建议”的同时，还有一些税收专家说该方案“是冷静的而不是鼓舞人心的”，不会引起太多的兴奋。国会参议员吉姆?德蒙特说：“这一建议还不够大胆，我们需要全面的改革，从而使美国成为世界上投资和经营*4的地方。”众议院少数党[*{b}*]南希?佩洛斯则说：“小组的建议是个特洛伊的木马，是以‘简化税制’的名义在降低高收入者税收的同时提高了中产者的税收。”　　此次大规模的税制改革涉及各阶层的利益，税改方案既要实现既定目标，又要权衡各方利益，因此最后必将是各方博弈后的综合体，而现在博弈才刚刚开始，正如税改小组在给财政部长斯诺的信中所言：“税改方案仅仅是修改美国税制的一个起点，很多利益集团正在翘首等待通过立法程序捍卫他们的既得利益，更艰苦的工作还在后边。”