单一税制有助于实现税负公平来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　美国总统布什在上届任期内通过了4项重要的减税法案，降低了个人所得税税率，减少了对股息和资本收益的课税，放宽了对诸如个人退休金账户（IRAs）等储蓄账户的税收管理，使美国联邦税制的效率更高。然而，这些改革在简化税制、公平税负和增大税法的透明度方面并没有起到太大作用，同时大规模减税使财政赤字屡创新高。在这种情况下，美国政府提出进行新一轮税制改革，全面改革现行税制。虽然目前税改方案还没有最终确定，但改革将主要集中在以下几方面。　　实行单一税制。即对超过一定免除额的个人工薪和企业利润征收税率为19%的单一税制，并且不再对股息、利息和资本收益征税，因为这些资本性收益已经在企业层征税。大型与小型企业将填报相同的纳税申报表，应税额的计算也将大大简化。　　单一税制不对储蓄和投资课税，将大大简化美国税制，减少纳税人填报申报表的种类。在单一税制的设计中，对跨国公司按属地征税，即对来源于美国国内的经营收入征税，而不是像现行这样对其在所有国家的投资进行课税，这样就会吸引更多的跨国公司把公司总部设在美国。　　但单一税制也存在诸多缺陷。首先，因为它的税率不是“边界可调整的”，这会影响美国企业的国际竞争力，同时它解决不了利用转让定价避税的问题。其次，实行单一税制依然存在目前间接税的弊病，而且个人工资税可能会演变为新的所得税。　　实行国家销售税制。主要包括两种方案，其一是以税率为15%的销售税完全替代现行的个人和公司所得税；另一种是以税率为23%的销售税代替现行的个人所得税、公司所得税及工薪税。两种方案的区别在于后者综合考虑了社会保障体系改革的因素。　　实行国家销售税制可以大大简化现行税收体制，个人不再需要填报纳税申报表，而且个人储蓄与投资是免税的，企业投资、租用和重组的税务处理规定更加简洁；由零售企业代征销售税，有效地解决了隐性税收问题，使税负更加透明。　　然而这两种方案也有不完善之处。首先，在这种体制下，为减轻税收对低收入家庭的影响而建立的返还体系会增加税制的复杂程度，而且在实际运行中可能诱发一定程度的造假问题，降低税制的运行效率。其次，对一些行业，如金融行业的销售税的课征需要制定特殊的条款。　　储蓄免税制。储蓄免税制建立在对个人所有收入全面征税的基础上，它完全替代了所得税，在一个税收年度中允许纳税人对净储蓄进行税收扣除。储蓄免税制简化了税法，彻底消除了对公司的双重征税现象，消除了税收对资本投资、经营决策的扭曲现象，为企业发展提供了强大的动力。　　该体制的另一个特点是不仅使税负更加透明，减轻了税收对经济的损伤，而且能有效限制政府的过度膨胀，也可有效地促进储蓄、投资和经济发展。　　其不足之处是，首先，该体制的运行是建立在牺牲一定的个人经济隐私的基础上，因为扣除额的计算需要政府掌握个人详细的经济信息，而且会增大个人计算纳税额的复杂程度。其次，个人纳税遵从成本过高，而且该体制在运行过程中，非常可能引入一些特别的税收优惠，从而影响税制的公平性。另外，如果管理不完善，容易出现更多的逃税现象。　　两档税率的所得税体制。即通过降低各档边际税率、中性对待各种来源的收入、结束现行税制中的各种税收优惠等措施，对现行所得税体系进行改革。这是一种逐渐向单一税率消费型税收体制转变的过渡模式。在这个方案下，个人所得税实行15%和27%两档税率（现行所得税体制是六档税率，范围从10%~35%），其中15%税率将适用于绝大多数家庭，27%税率则主要适用于部分中产阶层和高收入阶层。同时综合考虑社会保障体系改革，其中的部分收入用于弥补工薪税收入的减少。该模式废止绝大多数个人减免和税收扣除，但保留现行税法中规定的标准减免。对于公司而言，更低的税率有利于公司的发展，增强其国际竞争力，中性对待债务与股本，以减少各种避税行为。　　该模式的不足之处是，首先，它虽然可以简化税制，但其保留了现行所得税制的框架和所得税复杂的特征，如对资本收益依然课税等，会部分影响新税制的效率与优势。其次，个人和公司所得税的税基过宽，随着时间的推移和税率的提高，纳税人税负有增加的趋势。另外，依然保留了相当比例的隐性税收。