税务审计：俄打击偷税的利器来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 最近，俄罗斯总统普京对俄统一电力公司提出批评，并提议当局对统一电力公司进行税务审计，“看看该公司是否足额向国家缴纳了税款”。这不禁让人想起“税务审计”带给尤科斯公司前总裁霍多尔科夫斯基的命运。那么俄罗斯税法中对税务审计是怎样规定的，俄罗斯税务审计的程序是怎样的呢？ 　　税务审计的类型俄罗斯税法典规定，纳税人必须按企业所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按归其所有的应课税的不动产和交通运输工具所在地接受税务机关的审计。 　　税务审查是税务审计的一种重要形式。俄税法典第87款规定，税务机关实行室内审计和实地审计两种审计形式。 　　室内审计适用于所有纳税人，由税务机关强制实施。税法规定，室内审计必须在纳税人提交纳税申报表后的两个月内进行，因此，对大部分公司的室内审计至少每季一次。税务机关先对某些项目进行初审，如果发现填报错误或所提供的材料和凭据自相矛盾，则通知纳税人在规定的期限内予以更正。如发现偷税漏税行为，则对纳税人下发补税和罚款通知书。 　　实地审计适用于所有法人，包括个体商户，税务人员在纳税人生产经营场所进行实地审计。必要时，进行实地审计的税务人员可在有见证人的情况下，对纳税人的财产进行清点，并对纳税人用于取得收入的生产场所、仓库、商场和其他场所实施审查，以确定实际生产经营情况是否与纳税人提供的资料相符。如果税务人员有充分理由认为有关文件可能包含违规证据，而且可能被销毁、隐匿或修改，那么税务人员有权索要这些文件。如果纳税人拒绝，则按税法追究其责任。 　　税务机关在审计时可以传唤熟悉情况的任何个人作证人。证人只有根据俄罗斯法律规定的理由才有权拒绝提供证词。税务机关公职人员在取得证词前，应向证人说明其权利和义务，讲明拒绝提供证据和提供假证所应负的责任。 　　俄罗斯新的税法典包含了很多规范实地审计的条款。如税法典规定，实地审计时间不得持续两个月以上，有特殊情况才可延至三个月；除非企业正处于清算、重组或其他特殊情况下，否则税务机关不得在同一纳税期内对同一税款实施一次以上的实地审计。虽然这一规定很大程度上保护了纳税人的利益，但它没有对税务机关的内部政策作出限定。例如，俄税务机关内部规定，如果企业进行清算和重组，税务机关应即时实施实地审计。因此，很多外国投资者为了免于被审计，就将那些不必要的企业闲置，而不是对之进行清算，影响其生产经营。 　　税务审计的程序俄税法典第100条规定，税务机关要把实地审计的结果写成税务检查报告，并由税务人员、被检查企业负责人或个体业主签字。检查报告的主要内容包括：检查中发现的税收违法事实或对一些事实的澄清；对违反税法行为的制裁措施；消除违法行为的建议；相关的结论。税务检查报告要面交企业或个体业主。如果纳税人不同意税务检查报告的内容和结论，可在自领取该报告后的两周内，向税务机关递交书面陈述和有关凭证。 　　在纳税人收到税务检查报告的第三周至第四周内，必须由税务机关负责人审核有关税务审查材料。如果纳税人提出异议，税务机关负责人的审核必须在纳税人到场的情况下进行，并应在10日内作出相应决定，即是否对纳税人的税收违法行为追究税收责任，或是否采取其他的税收监督措施。 　　在对纳税人的税收违法行为追究责任的决议中，要指明纳税人税收违法行为的具体情况、检查中如何发现这些情况、能够证明税收违法情况的凭证和其他资料、纳税人的辩白及对其审查的结果等。 　　税务机关根据对纳税人税收违法行为追究责任的决定，向纳税人下达支付欠缴税款、罚金及消除违法行为的通知书。纳税人收到通知书后10天内，税务机关有权要求纳税人存款的银行划转纳税人的应缴税金及利息，而罚款则不包括在内。税务机关必须把罚款请求移交给仲裁法庭，等待法庭的最终裁决。