涉税服务在世界各国的发展（上）来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　涉税服务最早起源于1884年美国的注册代理人制度。上世纪五六十年代后，不仅西方发达国家普遍采用，很多发展中国家也纷纷效仿和推广。目前，日本、德国、韩国、美国、英国、法国、澳大利亚、加拿大等国都相继实施了涉税中介服务制度。涉税服务作为一种国际通行做法，正日趋成熟、完善，在许多国家的税收征纳中发挥越来越重要的作用。　　涉税服务有三种模式　　目前，涉税服务大致分为三种模式。*9种是垄断模式，即全部规范管理。国家有专门立法，政府设有专门的管理机构，对提供涉税服务的人员有特定的资质要求，资格的取得需要通过政府部门组织的统一考试和认定。如日本、韩国、德国等。　　第二种是松散模式，即国家对涉税服务管得较少，没有专门立法，政府不设专门管理机构，只有开业注册登记，涉税服务主要由具有注册会计师、律师资质的专业人士提供，而这二者资格的认定是由行业组织考核赋予的。如澳大利亚、法国、荷兰、比利时等。　　第三种是混合模式。一方面政府设有专门管理机构，制定有专门行政法规；另一方面，从事涉税服务的专业人员既有律师、注册会计师，也有专业的注册代理人。其中，注册代理人的执业资格通过考试或注册取得。如英国、美国等。　　税务咨询是涉税服务的主要形式　　从国外的涉税中介服务形式来看，税务咨询是其主要形式。据《英国财政税务年鉴》（1995年版）记载，税务咨询最早产生在19世纪的英国，20世纪初日本和美国也出现了税务咨询。第二次世界大战后，税务咨询开始在发达国家推行，近年来在世界经济一体化影响下，一些发展中国家也开始借鉴发达国家经验发展税务咨询。　　国际上税务咨询从发展过程看，可分为三个阶段。*9阶段从1886年英国伦敦出现*9家“亨利会计师事务所”设有税务咨询服务项目开始至第二次世界大战前。这一时期税务咨询范围比较狭窄，仅限于所得税、营业税等税种及如何纳税方面的咨询。提供咨询的大多是从政府财政、税务部门离退职的工作人员。　　第二阶段从第二次世界大战至上世纪60年代末。这一时期税务咨询范围开始扩大，不仅包括所得税、营业税等税种，而且还涉及消费税、赠与税、社保税、遗产税等税种。由于一些发达国家开始采用申报纳税制度，因此如何填写申报表成为税务咨询的一项重要内容。从提供咨询的主体看，出现税务机关官方与民间自由职业者两种咨询形式。这一时期复合税制的实施、征管方式程序化以及法制日趋健全，使得税务机关认为有必要向纳税人讲明政策，增加税法透明度，促使纳税人正确履行纳税义务。另外，社会上民间提供咨询的人员，开始形成行业，有组织地进行发展。　　第三阶段从上世纪60年代末至今。这一时期随着市场经济不断发展，民间税务咨询内容不断扩大，税务机关咨询内容主要限于有关税收政策法规及征管方法。作为纳税人，不仅要求智力的输出和技能的帮助，而且还要求在纳税方面的实际履行和操作，即代理行为。因此，税务咨询的部分内容被税务代理取代或被包括在税务代理业务中。　　税务咨询主要具有四个特点。一是税务咨询机构分为税务机关和民间两种形式。税务部门咨询机构一般只承担税收政策、法律法规的释义，民间税务咨询机构业务内容则比较广泛。二是税务部门咨询机构提供的是无偿服务，民间税务咨询机构作为社会中介机构提供的是有偿服务。三是民间提供咨询的人员都具备一定资质或资格。四是从业人员应聘公司常年税务顾问，是税务咨询的主要形式之一。　　德国九成纳税人委托税理士办税　　德国于20世纪30年代制定了《税务代理咨询法》，是最早为税务代理指定专门法规的国家。该法规规定，律师、注册会计师、注册审计师以及符合条件的税务援助者可以从事税务咨询、纳税代理等涉税服务业务。1961年德国将《税务代理咨询法》修订为《税理士法》，正式设立税务代理士，以取代税务援助者。1975年德国联邦财政法院引进了法定税务代理制度，将税务诉讼代理人范围限定为律师、税理士、注册会计师。　　德国税务咨询业是一种垄断性行业。据资料统计，到1995年1月，德国共有税务咨询公司4800家，从业人员达60000人左右。按照法律规定，税务咨询公司成立必须经财政部批准，并进行工商注册登记。从事税务咨询业务的人员必须具有大学文凭，并经考试取得相应资格。非经国家确认的人员不得从事税务咨询业务，否则被视为触犯法律。　　德国税务咨询的服务范围初期较窄，只限于税务代理及一些简单性业务。随着社会生产力的发展及社会分工日益细化，税务咨询公司的服务范围不断扩大，在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。　　现在，德国税务咨询公司除从事经常性的税务咨询业务外，还根据当事人要求提供以下业务：代理当事人与对方处理法律纠纷，为纳税人编制资产负债表，代理纳税（如个人所得税、公司所得税、增值税、财产税等），代理一次性不动产买卖业务，代理遗产处理方面的事务以及公司破产的善后处理，受理财产馈赠事务，资产的评估和鉴定，对公司的生产经营管理提供咨询，如进行投资风险预测、成本预测、融资决策等。　　税务顾问在德国税务咨询业中扮演重要角色。为了规范税务咨询业，促进其提高服务质量和水准，1961年德国建立了税务顾问制度，规定符合规定条件并经考试或考核后方可成为税务顾问。据统计，到1995年1月，德国共有税务顾问47000多名。　　德国的涉税咨询业十分繁荣，近90%的纳税人都委托其办理涉税事宜，税务机关很少与纳税人直接接触。规范的涉税服务使纳税人降低了纳税成本，从而深受纳税人的欢迎。同时，也提高了税务机关的征管效率。