俄罗斯税制（12）来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　5、计税方法：　　应税周转额是增值税的计税基础。应税周转额是按下述价格计算的已售商品（工程、劳务）的价值：不含增值税的自由（市场）价格、不含增值税的国家调节批发价格、含增值税的国家调节零售价格。企业按包含增值税额的价格销售商品（工程、劳务），自由（市场）销售价格中包括这些商品的总成本、利润、消费税（应课消费税商品）和增值税。按含增值税的国家调节批发价格销售燃料动力综合体的产品和生产技术用途的劳务。按含增值税的国家调节零售价格销售基本消费品和向居民提供服务。在所有的销售产品结算凭证中，增值税额均须单独列出。不单独列出增值税金额的结算凭证，银行不予受理。不缴纳增值税的商品（工程、劳务），应在结算凭证中加盖印章，或者加注“不缴增值税”字样。　　企业为生产目的购买的原材料、燃料、配件、其他产品、工程、劳务、固定资产和无形资产，其应上缴预算的增值税，按企业销售商品（工程、劳务）时从购货单位取得的增值税和向供货单位实际支付的增值税的差额确定。从事销售和转销业务的采购企业、供销企业、批发企业等，其应上缴预算的增值税，也按企业销售商品时从购货单位取得的增值税和向供货单位实际支付的增值税的差额确定。同样，销售自产产品的企业，应缴入预算的增值税，也是按从购货单位所取得的销货税额与向供货单位实际支付的购货税额之间的差额确定。　　购买固定资产和无形资产时缴纳的增值税额，在核算固定资产和无形资产时全部从应缴入预算的税额中扣除。同时，对用预算拨款购置的固定资产和无形资产，以及对投入使用的完工工程项目所支付的税款，则不能从预算得到补偿，而是增加账面价值。　　购买小轿车和轻型汽车时缴纳的增值税，不能从应划拨到预算的总税额中扣除。该税也不增加所生产产品的价值，即不列入生产和销售费用构成中，而是靠其他有关的拨款来源缴纳。该办法对用于非生产性需要的采购的商品课征增值税也适用。　　企业向供货单位实际支付的税款大于其销售商品的税款额时，超过的部分可以抵补下期应付税款，也可以由企业所在地的税务机关根据企业提供的计算表从预算中予以返回。返还税款应在得到计算表之日起的10日内进行。企业出口商品（工程、劳务）时，其向原材料供货单位支付的增值税，如果在出口时仍未得到补偿，则由税务机关从预算予以补偿。　　企业用于非生产性目的的商品（工程、劳务），以及用于生产免缴增值税的商品（工程、劳务），其向供货单位支付的增值税，不得从由购货单位取得的增值税中扣除，而是列入生产和流通费用。　　对于在俄罗斯境内销售商品（工程、劳务）并且未在俄罗斯税务机关登记的外国企业，规定了特殊的增值税缴纳方法。增值税由俄罗斯企业用划拨给外国企业的资金向预算足额缴纳。俄罗斯企业纳税后，外国企业有权补偿商品输入俄罗斯时向预算实际支付的增值税额。但在税务机关登记的外国企业，它们在俄罗斯境内销售商品（工程、劳务）时，则按俄罗斯增值税法规定的方式计算和缴纳增值税。　　如果俄罗斯企业根据对外贸易合同支付进口商品款，则不扣税。在这种情况下，由海关部门按商品的海关价值征税。因此，俄罗斯购货单位扣税就造成双重课税。　　根据1996年5月8日第685号总统令和1996年7月29日第914号政府决议，俄罗斯从1997年1月1日起实行追加手段来监督增值税的正确计算，即实行新式发货账单。把向买方发货、完成工程和提供劳务等全部业务都固定反映在发货账单上。同时，形成发货账单并不考虑该项缴易课税与否。增值税纳税人开具发货账单一式两份。发货账单原件应在发货、工程完工、提供劳务或取得预付款之日起的10日内转缴买方。第二份（复印件）留给供货单位。发货账单的缴付和核算方法可用图5-2（略）加以说明：　　还应当指出，在俄罗斯某些经济部门，增值税的计算方法有自己的特点。其中，对客货运输服务课征增值税就是一例。该税的纳税人是：（1）铁路管理部门和铁路运输生产联合公司；（2）航空公司、航空港、航空技术基地、联合航空队；（3）轮船公司、港口、事故救援工作队、海上航线区域管理局；（4）汽车运输生产企业和联合公司。增值税的课税对象是从事货物、旅客、行李、邮件运输的进款。此外，在运送旅客过程中向旅客提供的所有形式的有偿服务，都课征增值税。　　提供有偿服务时增值税的计算特点百先是由服务价格的形成方式决定的。对有的服务形式而言，价格中包括用料的价值，如修鞋和制鞋，以及理发、洗衣和干洗服务等；对另一种服务来说，如缝制服装和皮装、修理汽车运输工具等，用料追加支付到服务价值中。在前一种情况下，应税周转额是根据提供劳务所得收入确定的。用料按购买价计入服务价值中（不考虑增值税和加价），按16．67％的结算税率计税。在后一种情况下，计入应税周转额的是完成的服务价值和订货人已付费的服务价值。从订货人那里获得的材料价值与付给供货人含增值税的款额之间的差额，也按16．67％或9．09％（儿童商品）的结算税率计税。