俄罗斯税制（10）来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　（三）增值税：　　俄罗斯自1992年1月1日开始征收增值税，同时取消了周转税和销售税。增值税制度由《俄罗斯联邦增值税法》和俄罗斯国家税务总局1995年10月11日关于《增值税计算和缴纳方式的条例》，以及其他法律文件加以调节。实行增值税的目的，一是为了与西方国家的税制接轨；二是保证国家预算的稳定收入来源；三是使税收系统化。　　增值税的基本职能是充实国库收入。1997年，增值税占俄罗斯联邦预算税收收入总额的比重为45．9％，其中，来自商品工程和劳务的增值税占40．6％，进口商品的增值税占5．4％。增值税作为联邦税，绝大部分纳入联邦预算收入。按照1998年3月26日《1998年联邦预算法》的规定，75％来自商品、工程和劳务的增值税；100％的进口商品增值税和100％的贵金属和宝石增值税缴人联邦预算。其余的增值税在各下级预算之间再分配。1998年，俄罗斯联合预算收入中增值税收入为1565亿卢布，占国内生产总值的5．8％，居联合预算的所有税收收入之首。目前，增值税收入占俄罗斯联邦预算全部收入的36％以上。　　1、纳税人　　增值税的纳税人是：（1）具有法人地位、从事生产和其他经营活动的各种组织形式和所有制形式的企业、机构和组织；（2）从事生产和其他商业活动的外商投资企业；（3）个体（家庭）企业、私营企业、由个体和社会组织创办的从事生产和其他商业活动的企业（这些企业应在1999年7月1日前改组为经营性公司、公司、合作社或撤销）；（4）具有独立结算账户并独自销售商品的各类企业的分厂、分部和其他独立分支机构；（5）在俄罗斯境内从事生产和其他商业活动的国际联合公司和外国法人；（6）非商业性组织，其中包括：消费合作社、社会和宗教联合组织、从事商业活动的慈善和其他基金会；（7）向俄境内进口商品的企业，在海关是增值税的纳税人。　　纳税人销售商品（工程、劳务）可以按不同的价格：（1）按含增值税额的自由出厂价格。自由价格的形成既根据与产品生产和销售有关的费用，也考虑与市场行情、产品质量和使用性能相关的利润，还包括增值税和消费税（如果是课征消费税的商品）。（2）按含增值税额的国家调节价格。这类价格适用于销售燃料动力综合体产品和生产技术用途的服务，如通讯服务、货物转运等。　　一种商品往往要经过一系列企业，从原料生产企业直到成品的最终消费者。在这整个环节中，应建立增值税的计算机制。图5-1（略）是俄罗斯计算增值税的一个简化图表。　　2、征税对象：　　增值税的征税对象包括：（1）销售全部自产商品（工程、劳务）和销售全部外购商品（工程、劳务）的销售额；（2）在企业内部销售商品（工程、劳务）用于自己生产需要的销售额；（3）按俄罗斯海关法律规定的海关制度，向俄罗斯进口的商品；（4）企业获得的任何货币资金，如果这些资金的取得与支付货款的结算相关，也课征增值税。（5）不支付货款而用来缴换其他商品的商品流转额；（6）无偿或部分有偿转让给其他企业、自然人以及企业职工的商品。　　总的来说，销售商品时，增值税的课税对象是所有商品的销售额，无论是销售自产商品，还是销售外购商品，都须课税。这里，商品的概念包括各种产品、房屋、建筑物、其他形式的不动产、电能和热能、天然气和水等。销售工程时，增值税的课税对象是已完成的建筑安装工程量、维修工程量、科研工程量、试验设计工程量、工艺技术工程量、勘察设计工程量、修复以及其他工程量。销售劳务时，增值税的课税对象是提供下述劳务所获得的进款：客货运输服务；天然气、石油、石油产品、电能与热能的输送；商品的运输、搬运和装卸服务及保管；财产和不动产租赁；中介服务；通讯服务和日常生活与住宅公用事业服务；体育运动服务；完成商品订单服务；广告服务；创新服务与资料加工和信息保证服务；其他各种有偿服务。