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税务
问：我公司2008年1月1日买一台设备100元，增值税17元，当时按东北政策抵扣了；5月1日发现，设备用于非应税项目就转回了增值税17元。5月开始按117元计提折旧，这样由于原值增加，导致的折旧金额增加，可以税前扣除吗？
还有由于残值率调整，从10%调到5%，导致的折旧金额增加，也可以税前扣除吧？
咨询时间：2009-05-05
专家回答
中国税网
答：1、首先不清楚贵公司的设备是从5月1日专用于非应税项目，还是从购买之日1月1日专用于非应税项目。若是从购买之日1月1日专用于非应税项目，应做会计差错变更处理，调整固定资产的入账价值，从投入使用的次月起，补提折旧。
若是从5月1日专用于非应税项目，根据《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》，企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。因此，这种情况应从设备用于非应税的次月起，增加折旧金额，税前可以扣除。
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
因此，税法规定预计净残值一经确定，不得变更。而企业自行调整残值率，导致的折旧金额增加，不可以税前扣除。
如果属于《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的规定，新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。此种调整导致的折旧增加额不做调增处理。
多谢提问，此问题仅为中国税网意见，仅供参考。
答复时间：2009-05-07