问：我公司主要是从事黄磷、磷矿石的购销业务，在购销磷矿石的业务中，发生了几百万元的代垫运费，该代垫运费约定由购买磷矿石的黄磷厂承担。代垫运费有公路运费，也有铁路运费。且代垫运费单独挂账。去年年末，公司将代垫运费余额转入预收账款科目（销售磷矿石的挂账科目）。近日，税务部门对我公司进行纳税评估中，提出质疑，认为该代垫运费是价外费用。虽经解释后不再作为价外费用，但我仍对沟通中评估人员的观点还是不能理解。什么样的代垫运费属于价外费用？税务人员认为：A、发票是开给购货方的；B、销货方将发票交给了购货方；C、销方不能代收代付运费款项。A和B我们已做到，但C，我查阅相关资料，均找不到关于“销方不能代收代付运费款项”的规定。请问不作为价外费用的代垫运费，税法如何规定？
答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第十二条规定，条例第六条*9款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
根据上述规定，贵公司公司为客户代垫的运费，为规定中所称“代垫款项”，虽然属于价外费用范围内，但上项（二）中对此予以了特殊规定，不包括在价外费用列举内的项目。
据此，我们认为贵公司真实发生购销货物的代垫运费，只要同时符合以上两个条件，就不应作为价外费用与销售的货物一同计算增值税。
至于贵公司所述“销方不能代收代付运费款项”，国家税务总局目前无相关规定。