问：20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本分期付息债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
1、假设税法规定债券利息收入免税，20x7年12月31日该持有至到期投资的计税基础为多少？
2、假设税法规定债券利息收入征税，20x7年12月31日该持有至到期投资的计税基础为多少？
答：20×7年1月1日初始投资的分录处理：
借：持有至到期投资——成本　20000000
持有至到期投资——利息调整　44.70000
贷：银行存款　204470000
20×7年12月31日
借：持有至到期投资——应计利息　100000
贷：投资收益81.79（2044.70×4%）
持有至到期投资——利息调整　182100
到期还本付息方式持有至到期投资期末摊余成本（账面价值）＝期初摊余成本＋期初摊余成本*实际利率＝ 2044.70＋2044.70×4%＝2126.49（万元）
由于所述为到期还本付息，所以计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
1、假设税法规定债券利息收入征税，《国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）文认可了新准则按实际利率法确认的对持有至到期投资的利息收入，可计入当期应纳税所得额。即新准则与新税法对实际利率法下持有至到期投资的处理协调一致。
2、假设税法规定债券利息收入免税，持有至到期投资的账面价值＝计税基础＝摊余成本，不产生暂时性差异，但形成永久性差异。